【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （五） 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入、加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記帳。 （六） 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn) 價(jià)值。接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 （七） 盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值記帳。 第五十六條 固定資產(chǎn)按類別、使用部門設(shè)置明細(xì)分類帳進(jìn)行核算。 19 第五十七條 固定資產(chǎn)應(yīng)按原值或重置完全價(jià)值入帳，入帳后除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)其帳面價(jià)值： （一） 根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定價(jià)值重新估價(jià)； （二） 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； （三） 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； （四） 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； （五） 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有誤。 第五十八條 固定資產(chǎn)折舊指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值。除下列固定資產(chǎn)外，公司其他固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊， 固定資產(chǎn)提取的折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，不得沖減股本等資本類項(xiàng)目。 （一） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （二） 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。 第五十九條 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)各類固定資產(chǎn)使用年限采用直線法計(jì)提，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額應(yīng)按原價(jià)扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值５％的殘值確定，本公司各類固定資產(chǎn)的使用年限和年折舊率為： 固定資產(chǎn)類別 使用年限 年折舊率％ 房屋及建筑物 30 年 % 機(jī)器設(shè)備 10 年 % 運(yùn)輸 設(shè)備 10 年 % 電子設(shè)備 5 年 19% 其它設(shè)備 5 年 19% 第六十條 固定資產(chǎn)月折舊額應(yīng)根據(jù)月初固定資產(chǎn)帳面原值和月折舊率來計(jì)算。月份內(nèi)使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從次月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從次月起停止計(jì)提折舊；提足折舊的適齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固 20 定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出，不得補(bǔ)提折舊。 第六十一條 固定資產(chǎn)折舊通過“累計(jì)折舊” 科目進(jìn)行核算。 第六十二條 發(fā)生的日常修理費(fèi)用，可以直接計(jì)入當(dāng)月成本費(fèi)用。發(fā)生不均衡的可采用分?jǐn)偡绞健? 第六十三條 固定資產(chǎn)清理和報(bào)廢 （一） 固定資產(chǎn)清理和報(bào)廢通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 （二） 固定資產(chǎn)清理按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 第六十四條 固定資產(chǎn)的調(diào)出。由于技術(shù)更新、企業(yè)變動(dòng)等出現(xiàn)多余和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值和市場(chǎng)情況進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、處理。轉(zhuǎn)讓價(jià)格與固定資產(chǎn)帳面凈值的差額，作營業(yè)外收支處理。 第六十五條 財(cái)務(wù)部與固定 資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，每年年末必須進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。出現(xiàn)盤盈盤虧的，應(yīng)于期末前查明原因，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在期末財(cái)務(wù)結(jié)帳前處理完畢，差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 第六十六條 固定資產(chǎn)在期末按帳面價(jià)值與可收回余額孰低計(jì)量，對(duì) 由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回金額低于帳面價(jià)值的，按單項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第六十七條 在建工程是指企業(yè)處于施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖 已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。 （一） 在建工程的計(jì)價(jià)： 工程用材料：按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ； 待安裝設(shè)備：比照固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)； 21 預(yù)付工程款：按實(shí)際支付的工程款項(xiàng)計(jì)價(jià)； 工程管理費(fèi)用：按實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)； 自營工程：按直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)； 出包工程：按應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)； 設(shè)備安裝工程：按所安裝設(shè)備的原價(jià)、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)； 在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款利息、匯兌損益等費(fèi)用應(yīng)予資本化，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止費(fèi)用資本化，并確認(rèn)為固 定資產(chǎn)。 （二） “在建工程”科目下設(shè)“自營工程”、“出包工程”、“工程物資”三個(gè)二級(jí)科目，并按承包單位或工程項(xiàng)目設(shè)三級(jí)科目進(jìn)行核算。 （三） 公司應(yīng)于年度終了時(shí)，對(duì)長期停建并預(yù)計(jì)在 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工或其他足以證明發(fā)生減值情形的在建工程，按預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 第六十八條 出包工程的竣工驗(yàn)收及決算： （一） 工程完工前，工程部門和使用部門應(yīng)派專人對(duì)工程質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，保證工程按質(zhì)按量完成。 （二） 工程完工后，應(yīng)按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行檢查驗(yàn)收，工程部、使用單位負(fù)責(zé)人及施工單位均應(yīng)在驗(yàn)收合格 單上簽字，財(cái)務(wù)部門依據(jù)驗(yàn)收合格證書及工程合同支付工程款。 （三） 所付工程款按工程造價(jià)的 5%扣質(zhì)保金，特殊行業(yè)如返修率較高的防水工程等，按 10%扣質(zhì)保金。質(zhì)保金時(shí)間為半年至壹年，到期后財(cái)務(wù)部門依據(jù)工程部和使用單位出具的質(zhì)量合格證明支付質(zhì)保金。 22 第七章 長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)核算與管理 第六十九條 長期待攤費(fèi)用的核算與管理： （一） 長期待攤費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、籌建期發(fā)生的費(fèi)用及攤銷期在一年以上的其它攤銷費(fèi)用。 （二） 除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā) 生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入當(dāng)期損益。 （三） 當(dāng)固定資產(chǎn)大修理支出金額較大、受益期超過一年時(shí)，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用進(jìn)行核算。 （四） “長期待攤費(fèi)用”科目應(yīng)按長期待攤費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （五） 如果長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第七十條 無形資產(chǎn)的核算與管理： （一） 不具有實(shí)物形態(tài)的，能在較長時(shí)期為企業(yè)提供收益的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、專有技術(shù)等統(tǒng)稱無形資產(chǎn)。 （二） 無形資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)取得的實(shí)際成本 入帳。 （三） 無形資產(chǎn)按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （四） 無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷年限，按合同的受益年限或法律規(guī)定的有效年限確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。 （五） 購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開 發(fā)前，作為無形資產(chǎn)核算，按規(guī)定的期限分期攤銷；開發(fā)時(shí)，將土地 23 使用權(quán)的帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程或開發(fā)成本。 （六） 出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （七） 定期對(duì)無形資產(chǎn)的 價(jià)值進(jìn)行檢查，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照帳面價(jià)值與可收回余額孰低計(jì)量，年末對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第八章 流動(dòng)負(fù)債核算與管理 第七十一條 短期借款的核算與管理： （一） 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。 （二） 短期借款應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第七十二條 應(yīng)付票據(jù)的核算與管理： （一） 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)的書面證明。 （二） 財(cái)務(wù)經(jīng)辦人在應(yīng)付票據(jù)到期前，及時(shí)將款項(xiàng)足額交存開戶銀行，維護(hù)公司商業(yè)信用。 （三） 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的 種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、以及付款日期和金額等詳細(xì)資料，到期清付時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第七十三條 應(yīng)付帳款的核算與管理： （一） 應(yīng)付帳款指購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 （二） 應(yīng)付帳款入帳時(shí)間以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移、或接受勞務(wù) 24 已發(fā)生為標(biāo)志。 （三） 應(yīng)付帳款按實(shí)際應(yīng)付金額的總值，即價(jià)稅合計(jì)數(shù)入帳。 （四） 應(yīng)收帳款按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 （五） 加強(qiáng)與供應(yīng)單位的對(duì)帳制度，及時(shí)清算帳款，保 證公司商品、材料采購的良性循環(huán)，維護(hù)公司商業(yè)信用。 （六） 對(duì)于債權(quán)單位撤消或其他原因無法支付，或?qū)?yīng)付帳款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入資本公積。 第七十四條 其他應(yīng)付款的核算與管理： （一） 其他應(yīng)付款為應(yīng)付其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)。 （二） 其他應(yīng)付款按“存入保證金”、“應(yīng)付租金”、“其他應(yīng)付、暫收款”等類別以及單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第七十五條 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的核算與管理： （一） 應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)而應(yīng)給予職工的勞動(dòng)報(bào)酬和補(bǔ)償。 （二） 根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局 1989 年第 1 號(hào)令發(fā)布的《關(guān)于 職工工資總額組成的規(guī)定》及其他有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定制定職工工資總額的組成內(nèi)容。 （三） 應(yīng)付福利費(fèi)按職工工資總額的 14%計(jì)提，實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)按工資總數(shù)的 8％計(jì)提。其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。 （四） 職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助等。 （五） 應(yīng)付工資明細(xì)帳根據(jù)公司及子公司的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。 第七十六條 應(yīng)付利潤的核算與管理： 25 （一） 應(yīng)付利潤是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法規(guī) 定交稅外，還必須對(duì)投資者給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的稅后利潤。 （二） 按公司規(guī)定的利潤分配順序、分配方案分配利潤，正確計(jì)算應(yīng)支付給投資者的利潤。 第七十七條 預(yù)收帳款的核算與管理： （一） 預(yù)收帳款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。 （二） 預(yù)收帳款的核算，可根據(jù)公司的具體情況而定。若預(yù)收貨款較多的，可以獨(dú)立設(shè)置“預(yù)收帳款”科目；若不多的，則可直接記入“應(yīng)收帳款”科目的貸方。 （三） 本科目按付款單位設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第七十八條 應(yīng)交稅金的核算與管理： （一） 應(yīng)交稅金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)所取得的收入或所得等依法交納的稅金。包括增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。 （二） 增值稅應(yīng)在“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅金”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅款”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 （三） 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，已交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入，在“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目進(jìn)行核算。 （四） 營業(yè)稅按應(yīng)稅金額的 5%計(jì)征，在“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。 （五） 土地增值稅，因深圳市計(jì) 征土地增值費(fèi)，故目前沒有開增土地增值稅。子公司視所在地的有關(guān)規(guī)定計(jì)繳。 （六） 企業(yè)所得稅，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的所得稅額在“應(yīng)交稅金 — 26 — 應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算，深圳市內(nèi)所得稅優(yōu)惠稅率為 15%，其他地區(qū)視當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定計(jì)繳。 （七） 個(gè)人所得稅按規(guī)定稅率由單位統(tǒng)一代扣代繳。 （八） 印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，以購買并一次貼足印花稅票等方式繳納的稅款。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，不需通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算。 （九） 按照稅法規(guī)定正確計(jì)算各種應(yīng)納的稅金，按照規(guī)定的列支渠道計(jì)入有關(guān)