【文章內(nèi)容簡介】 國家的經(jīng)濟利益。在這種形勢下，我們應采取積極措施，盡量參與IASC的改組活動，并努力爭取一定的地位，為包括我國在內(nèi)的發(fā)展我們應當看到，IASC的戰(zhàn)略重組，核心準則的出臺，表面上似乎只是證券業(yè)國際組織(IOSCO)在大力推動，實際上IASC的這種努力也是受到WTO的歡迎和支持的。因此它有助于貿(mào)易全球化的目標。為什么會計準則比較難于在全球統(tǒng)一化?因為會計準則隱含著各國的主權和利益，各國的會計準則往往是有關國家經(jīng)濟方針政策的體現(xiàn)，具有經(jīng)濟后果。美國已經(jīng)明確表示，它不能馬上接受IASC準則。除少數(shù)例外，美國仍堅持外國在美投資要遵守美國的GAAP。我國準則和制定部門也一再強調(diào)：會計準則既要同國際慣例接軌，又要符合中國的國情，同時兼?zhèn)渲袊奶厣?在我國的新會計規(guī)范中，改變資產(chǎn)的定義，仍是從今天我國當前的國情出發(fā)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，市場化程度的不斷提高，會計國際化的程度也相應加快。當今世界呈現(xiàn)出經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的趨勢，國家之間的經(jīng)濟交往日益頻繁，對會計政策提出了更高的要求。會計準則的差異對經(jīng)濟交往帶來不利的影響，因而有增進可比性和一致性的需要，會計準則的國際化是必然性的體現(xiàn)。正如財政部部長金人慶所言，新準則的發(fā)布是“我國會計審計史上新的里程碑”，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。 我國新會計準則體系,包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南。在38項具體準則中,包括22項新推出的會計準則和對原有16項具體準則的修訂,這次會計準則的歷史性變革,確立了中國會計準則國際趨同之路。修訂后的基本準則根據(jù)國際上通行的做法,將原有第二章的“一般原則”改為“會計信息的質(zhì)量要求”,并在原來12項一般原則的基礎上,增補了會計的“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則?；緶蕜t還在“利潤”要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念,并指明利得不是經(jīng)營收入所得,但構成利潤的組成部分,損失不是費用但會減少企業(yè)的利潤。允許采用公允價值計量屬性。美國會計準則和國際會計準則從充分體現(xiàn)會計信息的相關性考慮,一直比較側(cè)重公允價值的應用。我國財政部曾經(jīng)先后就公允價值的應用多次與國際會計準則理事會討論相關問題,但由于我國市場發(fā)育不成熟,一直未能成功地采用公允價值計量。此次,在充分考慮我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀后,規(guī)定在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等五個具體準則中可以采用公允價值計量。 金融工具會計準則方面為了使中國的金融業(yè)在金融工具的會計處理上能率先與國際會計準則接軌,新會計準則體系制定了四項金融工具會計準則,即《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號———套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號———金融工具列報》。這四項準則規(guī)定,衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外列示移到表內(nèi)反映,這對上市或擬上市的金融機構的影響是廣泛而深遠的。 債務重組準則方面《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》中規(guī)定,將因債權人讓步而導致的豁免或者少償還的負債確認為債務人利得,計入當期損益,即計入“營業(yè)外收入”,從而改變以往計入“資本公積”的做法。 企業(yè)合并準則方面目前國際上基本上傾向于采用購買法核算企業(yè)的合并,無論是國際會計準則還是美國會計準則,均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。為此,我國的《企業(yè)會計準則第20號———企業(yè)合并》規(guī)定,將參與合并的企業(yè)按其是否受同一方控制,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,對同一控制下的企業(yè)合并,原則上按照權益結(jié)合法進行會計處理,對非同一控制下的企業(yè)合并,原則上按照購買法進行會計處理。 合并財務報表準則方面《企業(yè)會計準則第33號———合并財務報表》中明確規(guī)定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定,并且母公司應當將其全部子公司都納入合并財務報表的合并范圍,這是在參照《國際會計準則第27號———合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財務報表方面的實際情況制定的。　 我國的會計準則是有“中國特色”的會計準則。一方面，我國目前尚處于社會主義初級階段，地廣人多，經(jīng)濟發(fā)展沒有完全平衡，這樣的客觀環(huán)境決定了國家對整個經(jīng)濟發(fā)展要有較多的干預，宏觀調(diào)控力度也比較大，在這種情況下，會計準則的制定應較多考慮國家宏觀調(diào)控的需要，在政策傾向上更多地體現(xiàn)國家利益。另一方面，加入WTO后，我國的經(jīng)濟成分和企業(yè)組織形式多種多樣化，法律法規(guī)對各類組織形式的規(guī)范與西方國家不同，而且對不同組織形式的企業(yè)、單位進行的規(guī)范也不盡一致。因此，在國際化要求中我國會計準則應當充分體現(xiàn)這一特點。 國際會計準則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。新準則沒有采納估計會計準則的規(guī)定。我國國有企業(yè)眾多，如果把國有企業(yè)都作為關聯(lián)方，它們之間的交易都作為關聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實也沒意義。新準則中規(guī)定，除了有關法律法規(guī)有明確規(guī)定做權益處理的，均做收入處理。 我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第３６號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準則形成了實質(zhì)性差異。 國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定政府給予的補助計入損益。而新準則規(guī)定，對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應從其規(guī)定，也就是按權益處理；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。由于我國政府是國有企業(yè)的所有者，對企業(yè)的資金投入應區(qū)分為資本投入與國際意義上的政府補助。如果是政府作為企業(yè)的所有者進行資本投入，如研發(fā)撥款，就應計入權益類；如果是國際準則中所指的政府補助，就應計入損益。這其實是與國際會計處理一致，但我國的情況較復雜，不能一刀切，由此與國際化的對比中也體現(xiàn)了中國特色。 第三章 我國會計準則在國際化進程中的問題分析資本市場是注冊會計師行業(yè)所賴以生存的“基地”，其發(fā)展速度和程度制約著會計國際化的進程。而會計準則的完善和會計信息質(zhì)量的提高又是資本市場健康發(fā)展的強化劑。我國的資本市場起步較晚，發(fā)展程度不高。多年以來，資本市場雖然有了長足的發(fā)展和正在不斷地完善，但無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上，有待于進一步規(guī)范和提高。信用問題和“三角債”問題是我國資本市場的毒瘤。若不盡快解決這些問題，我國的資本市場就不能滿足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國加入WTO之后，國外的投資者蜂擁而至，同時帶來了強大的資本和技術，希望瓜分中國市場，這對我國弱小的資本市場沖擊很大。而且，資本市場的國際化是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，只有壯大我國的資本市場，才能參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，會計準則的國際化也才有強大的根基。、我國會計準則國際化協(xié)調(diào)中出現(xiàn)的問題目前，我國會計準則與國際慣例仍存在著較大差距，造成這一差距的基本原因是中西會計之間的環(huán)境差異。這種差異表現(xiàn)在以下幾個方面： 法律因素：法律環(huán)境對會計發(fā)展具有直接影響力?？梢哉f，不同的法律造就不同的會計體制。 政治因素：不同的政治制度和政治體制決定了不同的會計模式。我國是以公有制為主體，政府行為對會計的影響十分重大；而西方是以私有制為主體，會計體系自然要服從于維護資本所有者的私有財產(chǎn)和權益的基本要求。 第三，經(jīng)濟因素：經(jīng)濟是直接影響會計發(fā)展的最重要因素，目前我國市場經(jīng)濟的法規(guī)法則很不完善，政府過度干預企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)象仍很普遍。 第四，教育因素：教育水平和專業(yè)教育狀況對會計實務有著重要的影響。西方發(fā)達國家的教育水平普遍較高，會計人員的素質(zhì)電相對較高。相比之下，我國受教育的專業(yè)人員的數(shù)量和結(jié)構都與西方存在一定差距，特別是高素質(zhì)、高層次的會計人才仍十分缺乏。由于歷史原因，我國會計準則與國際會計準則相比存在著一定差距，不能完全協(xié)調(diào)。首先，表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會計準則也在不斷進步，目前已經(jīng)制定出了41項，美國的會計準則電制定了100多項，而我國目前只有16項具體會計準則。相比之下，我們還有許多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會計準則的功能應該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務報告，明白企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會影響會計準則的實施。此外，差距還表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準備等方面。會計是一門社會經(jīng)濟學科。會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，各個國家的經(jīng)濟發(fā)展程度不同，會計管理體制、會計準則等各方面是不可能是完全相同的。但是，隨著資本在全球范圍內(nèi)的自由流動，會計準