新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管的影響(編輯修改稿)
2025-07-16 16:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 核算的衍生金融工具納入表內(nèi)核算,有利于金融企業(yè)及時(shí)了解高風(fēng)險(xiǎn)金融投資的有關(guān)信息,有利于防范衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn),但這種做法會(huì)使銀行的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模發(fā)生變化或顯著膨脹。在金融監(jiān)管中起著重要參考作用的流動(dòng)性資產(chǎn)/流動(dòng)性負(fù)債的比例、貸款余額/存款余額的比例等資產(chǎn)負(fù)債比例管理的有關(guān)監(jiān)管指標(biāo)隨著會(huì)計(jì)核算的變化將有可能失去原本意義。 (三)公允價(jià)值與歷史成本的背離 目前,我們的會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用性,資產(chǎn)負(fù)債表上的金融資產(chǎn)更多地按照公允價(jià)值計(jì)量,而不同的計(jì)價(jià)模式對(duì)銀行利潤(rùn)的影響是顯著的。從以下金融類上市公司在編制年度報(bào)告時(shí)聘請(qǐng)境內(nèi)和境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施“雙重審計(jì)”后的審計(jì)利潤(rùn)差異可見, 審計(jì)結(jié)果的利潤(rùn)差異較大(見表1)?！ ?%。,出現(xiàn)這些差異的主要原因是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)與負(fù)債,而我國(guó)當(dāng)時(shí)還用歷史成本計(jì)量?！ ?四)資產(chǎn)負(fù)債類別與現(xiàn)行監(jiān)管框架的偏差 新準(zhǔn)則以持有目的為分類標(biāo)準(zhǔn), 將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等四類,金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。這種劃分使存款業(yè)務(wù)不再按期限劃分活期存款和定期存款,也不再按存款對(duì)象區(qū)分為單位存款及個(gè)人存款,符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo),但這種分類方法使每筆活期存款都可歸入“交易性金融負(fù)債”,其間的流動(dòng)性負(fù)債、派生存款數(shù)量則不得而知。而我們?cè)诒O(jiān)管貸款業(yè)務(wù)及防范貸款風(fēng)險(xiǎn)時(shí),毫無(wú)疑問地要考慮貸款的流動(dòng)性、安全性,考慮貸款與存款的配比。從新的資產(chǎn)負(fù)債表看,資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目類別與現(xiàn)行的監(jiān)管框架不相吻合,給非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的相關(guān)指標(biāo)計(jì)算帶來(lái)了困難。 (五)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的沖突 新準(zhǔn)則將貸款減值損失界定為貸款的賬面余額與使用其初始實(shí)際利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,而且“有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備”,并規(guī)定:債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計(jì)入當(dāng)期損益,而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減
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