公司欺詐與審計(jì)對策模式(編輯修改稿)
2025-06-23 23:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是如何順利通過交易審批、確認(rèn)程序的?舞弊最容易發(fā)生在哪個賬戶上?當(dāng)有關(guān)的賬簿、報(bào)告要經(jīng)過審核時，舞弊者是如何成功地騙過復(fù)核者的?一般來說，企業(yè)內(nèi)外部的信號為公司欺詐提供了預(yù)兆。，and 1996年對美國注冊會計(jì)師的廣泛調(diào)查，以下15個信號是最常見的舞弊預(yù)兆信號，（按重要性進(jìn)行排列）：(1)公司經(jīng)理對注冊會計(jì)師撒謊或過分回避其詢問；(2)憑注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實(shí)；(3)管理當(dāng)局過分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)；(4)管理當(dāng)局經(jīng)常與注冊會計(jì)師存在爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計(jì)原則的應(yīng)用上顯得過于激進(jìn)；(5)客戶存在購買會計(jì)原則的傾向；(6)管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎意料的激進(jìn)；(7)客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱；(8)管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分對數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；(9)管理當(dāng)局表現(xiàn)出對公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度；(10)管理經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決；(11)客戶經(jīng)理對注冊會計(jì)師表現(xiàn)出敵意； (12)管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向；(13)難以審計(jì)的交易頻繁且比較重要；(14)重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理；(15)客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控。 (二)了解不同舞弊的特征 1．非管理舞弊 非管理舞弊通常是低層次人員進(jìn)行的。國外的研究表明，舞弊者通常有如下的生活特征：失眠、酗酒、吸毒、神經(jīng)質(zhì)、不敢看別人的眼睛、去找心理醫(yī)生或神甫懺悔、過敏易怒、愛爭論、單獨(dú)工作到很晚等。這些都是非管理舞弊的個性特征，舞弊者較易掩飾，但雇員從舞弊中所得利益用于改變個人的生活方式，是較難掩飾的，如購買與工資不相稱的住房、汽車、珠寶、衣物等。但一般來說，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)，時間會滯后不少。觀察雇員的個人生活方式和消費(fèi)習(xí)慣的變化，可在一定程度上發(fā)現(xiàn)雇員已經(jīng)或?qū)?shí)施舞弊?！ ×硗?，在進(jìn)行舞弊之后，舞弊者通常會在會計(jì)資料、會計(jì)記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。如：有關(guān)憑證文件的丟失；現(xiàn)金短款或現(xiàn)金長款；來自客戶的抱怨；應(yīng)付賬款的名字是很常見的名字；經(jīng)常對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整；明細(xì)賬總賬余額不平衡；已到期但賬面上顯示未收回的應(yīng)收賬款不斷增加；憑證文件資料替換過；對應(yīng)付賬款重復(fù)付款；存貨盤虧；存貨報(bào)告中廢料數(shù)額不斷增加；雇員不辭而別；支票上的二次背書；用復(fù)印件代替正本憑證資料記錄；很久沒有發(fā)生交易的賬上突然發(fā)生了交易。這些事實(shí)并不代表舞弊的發(fā)生，但注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。下級人員實(shí)施舞弊行為的狀況一般有：他們的上司對實(shí)現(xiàn)高的業(yè)績──較高的銷售收入，較低的成本和更多的利潤方面，施加巨大的壓力；獎金與短期的業(yè)績水平聯(lián)系在一起，而不考慮經(jīng)濟(jì)的和競爭的現(xiàn)實(shí)；管理控制主要包含實(shí)現(xiàn)業(yè)績的各種壓力，如“盡量達(dá)到目標(biāo)，否則，我們將讓別人取代你”，商業(yè)道德從屬于經(jīng)濟(jì)的私利；賣主和供應(yīng)商在他們的貨物、商品和服務(wù)盈利能力上哪怕是最后一點(diǎn)潛力也要擠出來；在下屬職員之間的職責(zé)和義務(wù)規(guī)定方面存在許多混淆不清的現(xiàn)象；在下屬職員之間，在下級經(jīng)理和他們的親系及上司之間存在嚴(yán)重的敵對情緒；他們認(rèn)為目前的職責(zé)范圍超出了最初的工作說明。2．管理舞弊 管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的舞弊通常是由于“渡過困難期的需要”。他們總是把這個困難期看成是暫時的，相信在獲得新的貸款，增發(fā)新股或其它方式的運(yùn)用之后，就能順利渡過這個困難期。另外，管理當(dāng)局也用舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告來使他們自身獲得各種利益，諸如報(bào)酬薪金、聲譽(yù)名氣、社會地位等?！ ∝?cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會計(jì)記錄僅是雇員掩飾舞弊的手段，但在管理舞弊中，它們本身也是舞弊的目的。管理當(dāng)局通常采取的管理舞弊方法有：高估資產(chǎn)和收入；低估負(fù)債和費(fèi)用；誤導(dǎo)性地披露有關(guān)信息；故意忽略重要的信息不披露，等等。根據(jù)國外注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告總是顯示出比當(dāng)前行業(yè)狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績或相關(guān)比率，且大部分這種報(bào)告顯示的業(yè)績恰好剛剛達(dá)到管理當(dāng)局幾個月前宣布的目標(biāo)，或剛好符合某項(xiàng)貸款或配股或增發(fā)新股的要求。注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告。 (三)設(shè)計(jì)審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)舞弊 一般來說，只要注冊會計(jì)師的工作知識及經(jīng)驗(yàn)足夠豐富，問題意識足夠敏銳并時刻保持警惕，所有的舞弊行為通過檢查、觀察、比較、詢問、比率分析、賬戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計(jì)技術(shù)仔細(xì)追蹤之后，是可以被揭露出來的?，F(xiàn)金收入的瞞報(bào)、應(yīng)收賬款的截留挪用是低層次的雇員的舞弊手法，早記銷售收入、遞延支出和多報(bào)庫存是高級管理人員的舞弊手法。在我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，造假的不少，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，擬可采納“錯誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，那幺應(yīng)推定公司存在重大錯誤或欺詐嫌疑。通俗地說，就是要“以小人之心度君子之腹”?！ ?yīng)當(dāng)指出的是，在傳統(tǒng)的審計(jì)程序之外，舞弊審計(jì)中還采用了延伸性的程序，以查處舞弊。延伸性審計(jì)程序并沒有一個嚴(yán)格的限制，它主要取決于注冊會計(jì)師的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。只要是注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的任何合法程序都可以成為追蹤舞弊的審計(jì)程序?！ ∫韵陆榻B一些常用的延伸性審計(jì)程序?！ ?. 針對低級雇員舞弊的
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