【文章內容簡介】 時，可以采用權益法。但是一些企業(yè)并沒有按照規(guī)則的規(guī)定進行核算，例如被投資單位發(fā)生虧損的時候，本應該采用權益法卻使用成本法，被投資單位發(fā)生盈利的時候，本應該采用成本法卻使用了權益法。 其次，體現(xiàn)在公允價值的適用上。我國會計準則借鑒了外國會計準則的經(jīng)驗，在外國會計準則中比較側重的公允價值，因此我國會計準則中也引入了公允價值模式，例如：投資性房地產、金融工具和非貨幣性資產交換等，引入公允價值計量模式是我國會計準則與國際會計準則接軌的重要體現(xiàn)，可以說是我國新會計準則的一個重要變革。但是因為實現(xiàn)公允價值的前提是存在活躍的資本市場，在我國市場缺乏公允價值形成的機制，市場文化程度還有待于提高，這些都會導致公允價值計量的模式不具有公允價值，有些企業(yè)的領導層也可以利用公允價值計量的模式加大對利潤操控的空間，成為會計舞弊的手段。再次，體現(xiàn)在信息的披露上。主要體現(xiàn)在虛擬資產掛賬、隱瞞訴訟事項、不公開對外擔保等，虛擬資產掛賬是指對那些不能夠給企業(yè)帶來的價值的項目仍然保留不予注銷的行為，其中不公開對外擔保是最常用的的會(2)利用關聯(lián)交易進行調節(jié)利潤通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤對財務報表作假是比較常見的，主要方式包括以下幾點：第一，通過高息或者低息發(fā)生資金往來，調節(jié)財務費用第二，股權置換、資產置換、購銷活動采用非公允價格進行；第三，交易量通過關聯(lián)企業(yè)“對倒”來提升，創(chuàng)造利潤。(3)操控現(xiàn)金流。 近年來很多企業(yè)通過操控現(xiàn)金流來對財務報表進行粉飾，與利潤相比現(xiàn)金是可以觸及的，能夠真實的反映企業(yè)的利益。例如企業(yè)可以通過轉移高價產品到“皮包”公司，在以低價收回，這樣就造成了現(xiàn)金流活躍的假象，同時也可以虛增利潤等。由于一些企業(yè)通過虛開增值稅發(fā)票來提升收入和利潤，這樣一方面提升了收入，另一方面也使銷售成本有所增加，在這種情況下企業(yè)的應收賬款和存貨異常增加，應收賬款周轉率和存貨周轉率急劇下降。企業(yè)往往通過將應收賬款向應收賬款轉移，來降低財務異常給投資者帶來的懷疑，例如企業(yè)可以先利用把資金打給客戶，再作為貨款打回來，這樣就導致收入上升，因此在判斷財務報表是否作假時，要特別注意應收賬款是否額度過高，企業(yè)是否存在虛假銷售的問題，有些企業(yè)為了提高存貨的周轉率，推遲了存貨的入庫手續(xù)，將存貨掛在預付賬款上。 參考2 .會計信息舞弊的危害 近十年來，我國會計信息舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，尤其是我國資本市場中上市公司會計信息舞弊現(xiàn)象已呈愈演愈烈的趨勢，形勢不容樂觀。從深原野、東方鍋爐、瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、麥科特，直到銀廣夏、東方電子等公司的舞弊案，各大案、要案頻頻爆發(fā)，加上一些無法統(tǒng)計的案例，會計信息舞弊問題已經(jīng)激起千層浪，引起社會各界的廣泛關注。從1999年開始，財政部先后進行了4次會計信息質量的抽查，公布了8份公告，抽查結果發(fā)現(xiàn)，從釀酒業(yè)到外貿、電信、汽車、機械以及醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化，無不存在嚴重的會計信息舞弊問題。 會計信息具有協(xié)調利益分配的功能，是利益分配、財富轉移的信息基礎，是市場經(jīng)濟中履行包括治理人員報酬計劃在內的諸種契約的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計信息舞弊的危害也就越大，具體來說主要包括如下幾個方面： 企業(yè)的目標是實現(xiàn)利潤的最大化或者企業(yè)價值最大化，要實現(xiàn)這一目標離不開治理，而治理離不開信息，尤其是會計信息。企業(yè)過去一定時期發(fā)生的經(jīng)濟活動最終都通過財務會計予以反映，因此，財務會計所提供的信息是治理當局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)猜測、決策與規(guī)劃未來。假如會計信息虛假，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發(fā)揮會計應有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產品的定價在很大程度上取決于反映生產成本的會計信息；賒銷政策的制定，應依據(jù)反映顧客以往付款情況的會計信息。假如會計信息虛假，企業(yè)治理當局勢必難以做出正確的生產和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)治理的基礎工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎。 對利益相關者的危害 會計信息是企業(yè)會計信息的外部使用者進行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以把握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢，研究制定有關政策法規(guī)，指導整個經(jīng)濟工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以做出決策，以決定買進、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應要求何種擔保或者條件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標是否與自己的目標一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對自己是否有充分的吸引力。假如這些決策都是以虛假的會計信息為基礎，必將導致決策者做出錯誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟損失。更為嚴重的是，相關政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢必造成國有資產流失和社會經(jīng)濟資源的浪費，使國家宏觀調控達不到應有的效果，進而嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。 對會計行業(yè)的危害 會計信息舞弊必將帶來會計行業(yè)的不正之風。對于會計人員來說，參與會計信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實作為直接職能部門的專業(yè)財會人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會計師事務所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴重。隨之而來的是注冊會計師職業(yè)素質受到社會各界的質疑，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴重的信任危機。這是會計行業(yè)的大忌，假如不及時加以治理，行業(yè)將毀于一旦。“不做假賬”盡管只是會計師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國會計行業(yè)的大毒瘤，嚴重影響了整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。 對證券市場的危害 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，證券市場尤其是股票市場占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于調節(jié)資金流向，促進社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運轉具有決定性的影響。全國證券市場發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會計信息舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會計信息舞弊會嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，導致證券市場上嚴重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅逐良幣”效應，驅逐效應循環(huán)下去的結果只能是整個證券市場的土崩瓦解。 3. 會計舞弊形成原因分析 信息不對稱是會計信息舞弊的根本原因會計信息的不對稱，表現(xiàn)為投資者不能象經(jīng)營者那樣及時地、充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的信息，從而不能準