生產(chǎn)循環(huán)審計的特征(編輯修改稿)
2025-06-13 13:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ：①盤點時間；②盤點參與人員；③存貨停止流動；④編制連續(xù)編號的盤點標簽或填寫盤點清單；⑤召開盤點預備會議。（2）盤點問卷調(diào)查調(diào)查的對象主要是參與盤點的人員，如果存貨主要集中在某幾個倉庫或車間，調(diào)查也可分倉庫或車間進行。（3）實地觀察與抽點企業(yè)盤點人員盤點過后，注冊會計師在盤點標簽尚未取下之前，進行復盤抽點。抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。所有的盤點標簽、盤點清單均應由企業(yè)參與盤點人員和監(jiān)盤注冊會計師簽名，并復印二份，企業(yè)與事務所各留一份。同時注冊會計師還應向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以作截止測試之用。觀察盤點和抽點過程中，注冊會計師還應檢查企業(yè)有無代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時還應注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應納入盤點的范圍。盤點方式可委托當?shù)貢嫀熓聞账撠煴O(jiān)盤抽點或本所注冊會計師親自前往監(jiān)盤。如存貨量不大，可以向寄存、寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認。（4）撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿。5．存貨監(jiān)盤中的特殊問題（1）難以盤點的存貨① 運用創(chuàng)造性的辦法；② 考慮聘請專家；③ 可以根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認存貨的數(shù)量，如企業(yè)可能采用輪流堆放制度，在這種制度下，一堆材料供使用，而收到的材料則置放于另一堆，到一堆使用完時，可發(fā)現(xiàn)賬戶上的差錯。如果這種輪流堆放制度令人滿意，注冊會計師便可以在某種程度上依靠會計記錄。（2）分散盤點只有在以下條件的情況下，分散盤點才能夠提供可靠的審計證據(jù)：①控制測試表明企業(yè)成本會計制度非常完善；②永續(xù)盤存記錄沒有紕漏；③各類存貨間的轉(zhuǎn)換憑證十分可靠。但是如果記錄和實物轉(zhuǎn)移不同步，有可能產(chǎn)生嚴重的誤差。（六）存貨計價審計和截止測試1．存貨計價審計（1）樣本的選擇①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。②著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。③考慮樣本的代表性。④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應足以推斷總體的情況。（2）計價方法的確認關注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。（3）計價審計①注冊會計師首先應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。③待審計結(jié)果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應擴大 范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果作出審計調(diào)整。④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應充分關注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2．存貨截止審計檢查截至12月31日止，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計上，存貨及其對應的會計科目是否一并計入當年會計報表內(nèi)。(1)存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。(2)按照購貨業(yè)務正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當年存貨盤點范圍，只要相應的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。(3)購貨業(yè)務年底截止測試的方法有：①抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）；②審閱驗收部門的業(yè)務記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。(4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。(5)截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調(diào)整。（七）應付工資審計 工資一般采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為。工資有時是企業(yè)成本費用的重要構成項目，所以在審計中顯得十分重要。 工資業(yè)務的審計，涉及到應付工資、應付福利費及相關成本費用賬戶。（1）計提和支出的記錄是否完整；（2）計提依據(jù)是否合理；（3）期末余額是否正確；（4）應付工資的披露是否適當。2. 應付工資的審計程序通常包括：（1）獲取或編制應付工
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