淺析收入循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-06-13 13:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 誤的可能性及測(cè)試：A 未曾發(fā)貨，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額B 重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào)C 虛構(gòu)發(fā)貨，檢查賬簿及銷貨清單③ 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報(bào)的可能性。已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。① 銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(但當(dāng)內(nèi)控不健全時(shí)，就有必要進(jìn)行)②完整性：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細(xì)賬）真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬→銷售發(fā)票存根→發(fā)運(yùn)憑證→訂貨單）在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)一般都要做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確。銷貨分類正確的測(cè)試一般可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。銷貨業(yè)務(wù)記錄及時(shí)。在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比較。銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。①?gòu)闹鳡I(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般和為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所作的測(cè)試一并進(jìn)行。②將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，應(yīng)作為單獨(dú)的一項(xiàng)測(cè)試程序進(jìn)行。③過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試包括加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)，并從其中之一追查其他兩者；如果加總與比較只限于這三者，即屬于過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試。其他目標(biāo)，如計(jì)價(jià)目標(biāo)等，其測(cè)試還要包括憑證之間的相互核對(duì)和憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)。④由銷售發(fā)票存根追查核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是計(jì)價(jià)目標(biāo)的測(cè)試程序，而由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄追查核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，則是過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試程序。四、收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。（2）收款業(yè)務(wù)中有一部分測(cè)試可與銷貨業(yè)務(wù)一并執(zhí)行，但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試需要單獨(dú)實(shí)施。第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)（1）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；（2）確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（3）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序（1）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)）（2）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；（會(huì)計(jì)政策）（3）運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析；（分析異常和重大波動(dòng)的原因）① 主營(yíng)收入的本期與上期的比較；② 各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；③ 計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比；④ 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。（4）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；（5）抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，并編制測(cè)試表；（6）實(shí)施銷售的截止期測(cè)試；（完整性）①目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。②三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：A 發(fā)票開具日期或者收款日期；B 記賬日期；C 發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提
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