淺析收入循環(huán)審計(jì)-wenkub
2023-06-01 13:51:44 本頁(yè)面
【正文】 是否有錯(cuò)誤；交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。檢查憑證和記錄4. 憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。三、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（發(fā)生）；②已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；③登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確；（正確性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅艿怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；（分類）⑤銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)；（截止）⑥銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。②三類錯(cuò)誤的可能性及測(cè)試：A 未曾發(fā)貨，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額B 重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào)C 虛構(gòu)發(fā)貨，檢查賬簿及銷貨清單③ 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報(bào)的可能性。登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。銷貨分類正確的測(cè)試一般可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。①?gòu)闹鳡I(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般和為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所作的測(cè)試一并進(jìn)行。④由銷售發(fā)票存根追查核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是計(jì)價(jià)目標(biāo)的測(cè)試程序，而由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄追查核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，則是過(guò)賬、匯總目標(biāo)的測(cè)試程序。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序（1）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)）（2）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；（會(huì)計(jì)政策）（3）運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析；（分析異常和重大波動(dòng)的原因）① 主營(yíng)收入的本期與上期的比較；② 各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；③ 計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比；④ 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。③三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試的審計(jì)路線：A 以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（7）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；（8）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。② 函證的范圍和對(duì)象A 函證數(shù)量大小、范圍的決定因素：a 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；b 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。B 一般的函證對(duì)象：a 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；b 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；c 關(guān)聯(lián)方[包括持股5％（含）以上的股東]項(xiàng)目；d 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；e 余額為零的項(xiàng)目；f 非正常的項(xiàng)目。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，可以采用否定式函證：a 相關(guān)的內(nèi)控是有效的；b 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；c 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；d 有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。B 對(duì)于無(wú)法投遞退回的信函要查明原因。⑥函證結(jié)果差異的分析收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。函證得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。（4）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬數(shù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額；對(duì)已收回的較大金額的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，并注意憑證
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