【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4列）1. 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬（“順查”，查低估）；2. 從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬（“順查”，查低估）。第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P375376）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：　　　S公司　　　　項(xiàng)目：　　　　應(yīng)付賬款　　　　　編制：　　　　　　X　　　　 　　日期：　　　　2011/01/20　　　　　索引號(hào)：　　　　　　FD　　　　　　財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2010/12/31 復(fù)核：　　　　　　Y　　　　　　　 日期：　　　　　　　　2011/01/22　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄√C．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)√D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)√（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（教材P375376）D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序AC3．函證應(yīng)付賬款B4．檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款B5．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付AB6．針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8．檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P375），分析波動(dòng)原因；（1）判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)需支付。（2）對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材P375）（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P375376，請(qǐng)重點(diǎn)掌握）1．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。3．獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4．針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5．結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P375376）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位： S公司　　　　　　　項(xiàng)目：　　　　固定資產(chǎn)　　　　　編制：　　　　X　　　　　　　　日期：　　2011/01/06　　　　　　索引號(hào)：　　　　　　　　　ZO　　財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　2010/12/31　復(fù)核：　　　　　　　　　Y　　　　日期：　　　　　　　2011/01/08 ?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄√C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制√D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄√E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表（教材P377383）審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符AD或BD2．實(shí)質(zhì)性分析程序A3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDC5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8．檢查固定資產(chǎn)的租賃D9．獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B12．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13．檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14．對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15．檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17．檢查累計(jì)折舊D18．檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P378）1．基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。2．確定可接受的差異額。3．將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4．如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5．評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。（四）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P378）1．實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2．雙向檢查（細(xì)節(jié)測(cè)試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3．實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（教材P378）對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：1．對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；2．對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；3．對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；4．對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；5．對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第十七章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章考情分析本章第三節(jié)的存貨監(jiān)盤(pán)程序幾乎每年“必考無(wú)疑”（如下表），而且連續(xù)三年都考簡(jiǎn)答題，預(yù)計(jì)2011年仍然需要重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤(pán)，第三節(jié)，較大幅度修訂了存貨監(jiān)盤(pán)程序的內(nèi)容，對(duì)考試影響非常重大，本節(jié)修訂后的內(nèi)容需要大家全部掌握。第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P385，重點(diǎn)掌握）（一）了解生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制生產(chǎn)通知單情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1．生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；2．生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號(hào)并加以記錄控制。3．材料需求報(bào)告給倉(cāng)庫(kù)。（二）了解倉(cāng)庫(kù)部門(mén)依據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1．倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料；2．領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱；3．倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單中的一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）了解生產(chǎn)部門(mén)執(zhí)行生產(chǎn)情況（與營(yíng)業(yè)成本的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，即“料、工、費(fèi)”的發(fā)生）1．生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)；2．生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門(mén)查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門(mén)，作進(jìn)一步加工。（四）了解財(cái)務(wù)部門(mén)核算產(chǎn)品成本情況(與營(yíng)業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1．生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；2．會(huì)計(jì)部門(mén)要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。（五）了解倉(cāng)庫(kù)部門(mén)儲(chǔ)存產(chǎn)成品情況(與營(yíng)業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1．產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收；2．倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門(mén)；3．倉(cāng)庫(kù)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（六）了解發(fā)運(yùn)部門(mén)發(fā)出產(chǎn)成品情況(與營(yíng)業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1．產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行；2．裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單；3．出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試教材表172的內(nèi)容（教材P387，重點(diǎn)掌握）成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)（屬于ABC公司內(nèi)部控制目標(biāo)，CPA評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（屬于ABC公司的控制活動(dòng)，CPA通過(guò)了解該流程的控制活動(dòng)，評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即y＝k/x中的x)常用的控制測(cè)試（CPA測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，考慮是否需要修訂前期評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而修訂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即y＝k/x中的x）常用的交易實(shí)質(zhì)性程序（CPA實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取審計(jì)證據(jù)證明存貨某些認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)）1．生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的 (發(fā)生)對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn) 檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)和工薪的授權(quán)批準(zhǔn)這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批 檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過(guò)授權(quán) 2．記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配采、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；（2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料