【文章內容簡介】 4列）1. 從驗收單追查至采購明細賬（“順查”，查低估）；2. 從賣方發(fā)票追查至采購明細賬（“順查”，查低估）。第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質性程序一、應付賬款的審計目標與實質性程序（教材P375376）應付賬款實質性程序被審計單位：　　　S公司　　　　項目：　　　　應付賬款　　　　　編制：　　　　　　X　　　　 　　日期：　　　　2011/01/20　　　　　索引號：　　　　　　FD　　　　　　財務報表截止日/期間：2010/12/31 復核：　　　　　　Y　　　　　　　 日期：　　　　　　　　2011/01/22　?。ㄒ唬徲嬆繕伺c認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的√B．所有應當記錄的應付賬款均已記錄√C．資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務√D．應付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√E．應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆蹋ǘ徲嬆繕伺c實質性程序對應關系表審計目標可供選擇的實質性程序（教材P375376）D1．獲取或編制應付賬款明細表AE2．根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序AC3．函證應付賬款B4．檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款B5．針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付AB6．針對異?；虼箢~交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7．被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確ABCD8．檢查應付關聯(lián)款項的真實性、完整性E9．檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（三）應付賬款的實質性分析程序（教材P375），分析波動原因；（1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2）對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；，判斷應付賬款增減變動的合理性。（四）函證應付賬款（教材P375）（1）一般情況下，并不必須函證應付賬款函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。（2）函證應付賬款情形如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。（1）較大金額的債權人的賬戶；（2）資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人的賬戶。最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。（五）查找未入賬的應付賬款（教材P375376，請重點掌握）1．檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。2．檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。3．獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。4．針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。5．結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。二、固定資產(chǎn)的審計目標與實質性程序（教材P375376）固定資產(chǎn)實質性程序被審計單位： S公司　　　　　　　項目：　　　　固定資產(chǎn)　　　　　編制：　　　　X　　　　　　　　日期：　　2011/01/06　　　　　　索引號：　　　　　　　　　ZO　　財務報表截止日/期間：　2010/12/31　復核：　　　　　　　　　Y　　　　日期：　　　　　　　2011/01/08 ?。ㄒ唬徲嬆繕伺c認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√B．所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄√C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制√D．固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄√E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報√（二）審計目標與實質性程序對應關系表（教材P377383）審計目標可供選擇的實質性程序D1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符AD或BD2．實質性分析程序A3．實地檢查重要固定資產(chǎn)C4．檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權ABDC5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8．檢查固定資產(chǎn)的租賃D9．獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關的會計處理是否正確D10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄A11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確B12．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠ABD13．檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額D14．對應計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確DE15．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾CE16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露D17．檢查累計折舊D18．檢查固定資產(chǎn)的減值準備E19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（三）對固定資產(chǎn)實質性分析程序（教材P378）1．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。2．確定可接受的差異額。3．將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。4．如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。5．評估實質性分析程序的測試結果。（四）實地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P378）1．實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2．雙向檢查（細節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3．實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（教材P378）對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：1．對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2．對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3．對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4．對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；5．對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。第十七章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計本章考情分析本章第三節(jié)的存貨監(jiān)盤程序幾乎每年“必考無疑”（如下表），而且連續(xù)三年都考簡答題，預計2011年仍然需要重點掌握存貨監(jiān)盤，第三節(jié)，較大幅度修訂了存貨監(jiān)盤程序的內容，對考試影響非常重大，本節(jié)修訂后的內容需要大家全部掌握。第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務循環(huán)的主要業(yè)務流程（教材P385，重點掌握）（一）了解生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單情況（與“發(fā)生”認定有關）1．生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單；2．生產(chǎn)計劃部門通常應將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄控制。3．材料需求報告給倉庫。（二）了解倉庫部門依據(jù)領料單發(fā)出原材料情況（與“發(fā)生”認定有關）1．倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料；2．領料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱；3．倉庫發(fā)出材料后，將領料單中的一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，另一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）了解生產(chǎn)部門執(zhí)行生產(chǎn)情況（與營業(yè)成本的“發(fā)生”認定有關，即“料、工、費”的發(fā)生）1．生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務；2．生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。（四）了解財務部門核算產(chǎn)品成本情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關)1．生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉；2．會計部門要設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。（五）了解倉庫部門儲存產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關)1．產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收；2．倉庫部門簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門；3．倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質特征分類存放，并填制標簽。（六）了解發(fā)運部門發(fā)出產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關)1．產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行；2．裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單；3．出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試教材表172的內容（教材P387，重點掌握）成本會計制度的控制目標、內部控制和測試一覽表內部控制目標（屬于ABC公司內部控制目標，CPA評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報）關鍵內部控制（屬于ABC公司的控制活動，CPA通過了解該流程的控制活動，評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制風險，從而評估重大錯報風險即y＝k/x中的x)常用的控制測試（CPA測試內部控制運行是否有效，考慮是否需要修訂前期評估的控制風險，從而修訂重大錯報風險即y＝k/x中的x）常用的交易實質性程序（CPA實施的實質性分析程序和細節(jié)測試，獲取審計證據(jù)證明存貨某些認定是否存在重大錯報）1．生產(chǎn)業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權進行的 (發(fā)生)對以下三個關鍵點應履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權批準；(2)領料單的授權批準；(3)工薪的授權批準 檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、領料單的授權批準和工薪的授權批準這三個關鍵點恰當審批 檢查生產(chǎn)指令、領料單、工薪等是否經(jīng)過授權 2．記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的(發(fā)生)成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配采、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證（1）對成本實施分析程序；（2）將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領發(fā)料