【文章內容簡介】 歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)取得的貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅； ?轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅； 42 企業(yè)所得稅 應納所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－可稅前彌補虧損 應納稅款 =應納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 法定稅率 25% 滿足以下條件的為小型企業(yè)，適用稅率為 20% ?工業(yè)企業(yè)：應納稅所得額 30萬元，從業(yè)人員 =100人，資產總額不超過 3000萬元 ?其他行業(yè)：應納稅所得 30萬元，從業(yè)人員 =80人，資產總額不超過 1000萬元 43 企業(yè)所得稅 不征稅收入： ? 財政撥款 ? 行政事業(yè)性收費和政府基金 ? 其他不征稅收入 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國務院財政、稅務主管部門 規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 44 企業(yè)所得稅 不征稅收入：財務與稅法的區(qū)別 財政撥款： ? 按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，屬于 政府補助 的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的 “營業(yè)外收入” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 ? 稅法上規(guī)定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為 企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的 ；對企業(yè)無償取得的財政資金，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的“ 補貼收入 ”。 45 企業(yè)所得稅 不征稅收入：判定的三個條件 財稅 【 2022】 87號文件 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從 縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用， 不得在計算應納稅所得額時扣除 ；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額； 46 企業(yè)所得稅 免稅收入： ? 國債利息收入 ? 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ? 在境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 ? 符合條件的非營利組織的收入 47 企業(yè)所得稅 不征稅收入與免稅收入的區(qū)別： ? 不征稅收入屬于非經營活動帶來的收入，原則上不應該納稅。因此不征稅收入 不屬于優(yōu)惠政策 。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除，包括購買設備的折舊和其他的期間費用。 。 如果利用財政撥款購置環(huán)境保護 ,安全生產 ,節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額，就不能按專用設備投資額的 10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。 ? 免稅收入屬于經營活動帶來的收入，屬于應稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于 優(yōu)惠政策 。 結論：免稅收入比較好 48 企業(yè)所得稅 稅前扣除項目 扣除標準工資薪金 合理的工資薪金準允扣除三項經費 工資總額的 14% 、 2% 、 2. 5%補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險 分別不超過職工工資總額5%標準內的部分準允扣除業(yè)務招待費 發(fā)生額的 60% 扣除，最高不超過當年營業(yè)收入的 5‰廣告宣傳費 當年營業(yè)收入的15%公益性捐贈 年度利潤總額的 12%49 企業(yè)所得稅 ?稅前扣除原則 實際發(fā)生原則 (真實性原則 ) 真實性原則其實是作為稅前扣除 首要原則 ，真實性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。任何支出除非確屬 實際發(fā)生 否則不得在稅前扣除。 在判斷真實性時應該是由納稅人負責舉證，納稅人必須提供 證明支出確實發(fā)生的適當憑據(jù) 。這里的 適當憑據(jù)是什么呢？ 50 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實際發(fā)生原則 (真實性原則 ) 適當憑據(jù) ： 1）發(fā)票； 2）財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務。 3） 《 中國人民解放軍通用收費票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，必須開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票。 4）境外發(fā)票：可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構的證明或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。 51 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實際發(fā)生原則 (真實性原則 ) 適當憑據(jù) ： 5）發(fā)票的入賬時間： （ 1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當按征管法第 64條責令改正，并處 5萬元以下的罰款，同時加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （ 2）購進貨物或勞務取得的發(fā)票必須在當年入帳。 當年： 1月 1日 —— 次年匯算清繳結束前。 6）發(fā)票的印章：財務專用章或發(fā)票專用章，收款專用章、公章都不可以 7） 銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票：自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費用，應當取得 《 銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票 》 。 8）報關代理業(yè)務：自 2022年 8月 1日起，必須開具地稅局監(jiān)制的 《 報關代理業(yè)專用發(fā)票 》 。 52 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實際發(fā)生原則 (真實性原則 ) 適當憑據(jù) ： 9）財稅 〔 2022〕 16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 10）合同、協(xié)議：只是證明業(yè)務的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應以正式發(fā)票作為合法有效憑證。 11）實在沒有辦法取得發(fā)票的：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。 53 企業(yè)所得稅 ?稅前扣除原則 合法性原則： 包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除；第二非法支出不得扣除；如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 合理性原則： 開發(fā)產品必須按一般經營常規(guī)和會計慣例合理地劃分成本對象，同時還應將各項支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 配比性原則： 開發(fā)產品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。 權責發(fā)生制原則： 計入開發(fā)產品成本的費用必須是真實發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發(fā)產品成本。 54 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 相關性原則 （ 1）企業(yè)代替他人負擔的稅款不得扣除。 （ 2）企業(yè)承擔的擔保連帶責任支出不得扣除，但符合國稅函 【 2022】 1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔保企業(yè)）為另一方（被擔保企業(yè)）提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。 ”（互保協(xié)議） （ 3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。 （ 4）因個人原因支付的訴訟費不得扣除。 收益性與資本性支出原則： 收益性支出在發(fā)生當期直接扣除，資本性支出惠及當期和以后幾個期間，應當分期扣除或者計入有關的資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除 55 企業(yè)所得稅 ?資產折舊的稅前扣除 固定資產分類 最低折舊年限房屋建筑物 20 年飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產設備 10 年器具、工具、家具等 5 年飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4 年電子設備 3 年取消了固定資產凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)合理確定 56 企業(yè)所得稅 ?固定資產大修理支出 ? 判斷標準：①修理支出達 =計稅價值 50% ② 使用期限延長 2年以上 ? 攤銷年限：按固定資產尚可使用年限攤銷。 ?其他長期待攤費用攤銷期限不低于三年 ?無形資產攤銷期限不低于十年 ?經稅務機關批準，計算機軟件攤銷年限最低不少于 2年 57 企業(yè)所得稅 以下項目不得在所得稅前扣除： 股息、紅利等權益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收的財物的損失 非公益性捐贈、各種贊助支出 未經核定的準備金支出 與取得收入無關的其他支出 未取得合法票據(jù)的支出 特指行政性罰款，不含銀行罰息、合同違約金等支出 非廣告性支出 58 企業(yè)所得稅 ?企業(yè)資產損失稅前扣除 企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。 以下資產損失為自行計算扣除的資產損失不需報稅務機關審批 ： ?企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失； ?企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ?企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ?企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失； ?企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失； ?其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。 59 企業(yè)所得稅 資產損失的稅務機關審批： 企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。 ?具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，如：司法機關的判定或裁決、行政機關的公文、專業(yè)技術鑒定部門的報告； ?特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全 ,內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，如：資產盤點表、企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料、企業(yè)內部核批文件及有關情況說明 、對責任人責任認定及賠償情況說明； 60 企業(yè)所得稅