【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)算應(yīng)納增值稅。 銷售新電飯鍋 300元 舊電飯鍋?zhàn)鲀r(jià) 50元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 25】 某金店為增值稅一般納稅人，采取“ 以舊換新 ” 方式銷售純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈價(jià)格為 5000元，收購(gòu)的舊項(xiàng)鏈作價(jià)為 3000元，從消費(fèi)者手中收取 2022元差價(jià)，計(jì)算該金店應(yīng)該繳納的銷項(xiàng)稅額 。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 2022247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額為貨物售價(jià) 2022年以 10000元出 售，五年后還本。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 雙方各自進(jìn)行購(gòu)銷處理 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)， 不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照 所包裝貨物的適用稅率 征收增值稅。 對(duì)銷售除 啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品 收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)啤酒、黃酒的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 12個(gè)月） ，需要換算成不含稅收入，再并入銷售額 注意 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 26】 單選題 對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值 稅計(jì)稅方法正確的有（ ） ，一律不并入銷售額計(jì)稅；對(duì)逾期的押金均并入銷售額征收增值稅 ，一律并入銷售額征稅，其他單獨(dú)計(jì)價(jià)的貨物不并入 ，均并入銷售額征收增值稅 、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金均并入銷售額征收增值稅，其他貨物押金單獨(dú)記賬且未逾期的不計(jì)征增值稅 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 27】 某酒廠為增值稅一般納稅人，本月該酒廠向一個(gè)小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額 93600元，同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金 2022元，計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)酒廠的銷項(xiàng)稅額 。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝（ 93600＋ 2022） 247。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 、舊機(jī)動(dòng)車的銷售 應(yīng)交納增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1+4％） 4％ 247。 2 兩類情況 稅務(wù)處理 銷售 自己使用 過的 應(yīng)稅固定資產(chǎn) 銷售 自己使用 過的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車 售價(jià) 原值，不征稅 售價(jià) 原值，按簡(jiǎn)易辦法，依 4%征收率減半征收 舊貨經(jīng)營(yíng)單位 銷售舊貨 舊貨經(jīng)營(yíng)單位 銷售舊機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車 不進(jìn)行售價(jià)與原值比較，按照簡(jiǎn)易辦法，依 4%征收率減半征收 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 28】 某企業(yè)將使用過的兩輛進(jìn)口小汽車銷售，每輛售價(jià)為 16萬元（原值為 14萬元），開具普通發(fā)票注明價(jià)款為 32萬元，計(jì)算該企業(yè)銷項(xiàng)稅額。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 32247。 （ 1+4％） 4％ 247。 2＝ 6154元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 適用范圍 銷售額確定方法 視同銷售貨物行為 按照下列順序核定： 當(dāng)月同類貨物平均售價(jià) 最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 確定 有售價(jià)，但售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 或者＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 ＝成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 29】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 2月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件，每件成本價(jià) 380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元 ，計(jì)算該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。 解析： 銷項(xiàng)稅額＝ 450 380 （ 1+10％） 17％ ＝ 31977元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額 是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所 支付或負(fù)擔(dān) 的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 納稅人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額并非都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，必須熟練掌握準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體項(xiàng)目。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 兩種抵扣方法 內(nèi)容 以票抵稅 （憑法定扣稅憑證抵扣） 值稅額 計(jì)算扣稅 （無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13％ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用 7％ 進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票金額 10％ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? （個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。 ? 的價(jià)款。 【 例 211】 ：某水果罐頭加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)蘋果800公斤，每公斤售價(jià) 20元，計(jì)算該工廠進(jìn)項(xiàng)稅額。 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 800 20 13％＝ 2080元 注意 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣除 ? 、并且取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)。貨物運(yùn)輸發(fā)票由地稅局管理監(jiān)督 ? 2. 納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣 ? 費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) ? ，即可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，取決于運(yùn)輸企業(yè)開具發(fā)票的名頭 ? ，應(yīng)在開具之日起 90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣 注意 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 210】 某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100000元，支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi) 800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi) 600元、保險(xiǎn)費(fèi) 60元、裝卸費(fèi) 120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額。 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 100000 17％＋（ 600＋ 20） 7％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 收購(gòu)舊廢舊物資的計(jì)算扣稅 ? ，且收購(gòu)廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位。 ? ，應(yīng)在開具之日起 90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。 注意 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 211】 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購(gòu)一批廢鋼材，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 2022元（有運(yùn)費(fèi)發(fā)票），計(jì)算該鋼廠的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 70000 10％＋ 2022 7％＝ 7140元 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分類 內(nèi)容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型增值稅的性質(zhì)決定的 購(gòu)進(jìn)貨物改變 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ——不交增值稅的項(xiàng)目 用于免稅項(xiàng)目 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 發(fā)生非正常損失，包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或未按規(guī)定注明增值稅額 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 生產(chǎn)型 不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值 增值額＝銷售收入－外購(gòu) 商品和勞務(wù)支出 收入型 允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 增值額＝銷售收入－外購(gòu) 商品和勞務(wù)支出－折舊 消費(fèi)型 允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值 增值額＝銷售收入－外購(gòu)商品和勞務(wù)支出－固定資 產(chǎn)價(jià)值 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 212】 單選題 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ） 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 處理方法： 算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 213】 某企業(yè)發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫(kù)存原材料損失 50萬元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝ 50 17％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 214】 某食品加工廠上月收購(gòu)免費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品，本月腐爛變質(zhì)，其賬面成本為81000元，計(jì)算本月對(duì)上述農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝ 81000247。 （ 1－ 13％） 13％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 215】 某企業(yè)發(fā)生一起重大盜竊案件，上月從某林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的原木全部被盜，其賬面成本為 25萬元，成本中運(yùn)費(fèi)占 8％，計(jì)算此筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額 解析： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 ＝ 25 92％ 247。 （ 1－ 13％） 13％ ＋ 25 8％ 247。 （ 1－ 7％） 7％ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按照 下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 相關(guān)的 全部 進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 例 216】 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 2月份購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 ，本月生產(chǎn)領(lǐng)用，當(dāng)月銷售抗生素 117萬元（含稅），銷售免稅藥品 50萬元（不含稅），抗生素與免稅藥品無法準(zhǔn)確劃分耗料情況，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅 解析： 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 50247。 （ 117247。 ＋ 50） ＝ 本月應(yīng)納增值稅＝ 117247。 17％－（ － ） ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額時(shí)間限定 銷項(xiàng)稅時(shí)間限定 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間限定 銷項(xiàng)稅確定 不得滯后 進(jìn)項(xiàng)稅確定 不得提前 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 “ 當(dāng)期 ” 的確定 貨款結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 備注 直接收款方式 收到銷售額或索取憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 不論貨物是否發(fā)出 托收承付或委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 不論貨款是否收到 賒銷和分期收款方式 按合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 不論款項(xiàng)是否收到 預(yù)收貨款方式 貨物發(fā)出的當(dāng)天 不是收到預(yù)收款時(shí) 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷清單或全部?jī)r(jià)款當(dāng)天，或是發(fā)出商品滿 180天 不是收到代銷款時(shí) 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)收取銷售額或憑據(jù)當(dāng)天 視同銷售行為⑶－⑻ 貨物移送當(dāng)天 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 “ 當(dāng)期 ” 限定 取得發(fā)票的名稱 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 必須自開具該專用發(fā)票之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣 海關(guān)完稅憑證 應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣 廢舊物資發(fā)票 應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣 免稅農(nóng)產(chǎn)品 （無法取得發(fā)票） 在農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)抵扣 運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票 取得合法憑證即可抵扣 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 認(rèn)證當(dāng)月 開具時(shí)間 截止認(rèn)證時(shí)間 抵扣截止時(shí)間 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、應(yīng)納稅額中的特殊問題處理 在計(jì)算應(yīng)納稅額 0，即 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 時(shí)，不足抵扣的稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不足抵扣的部分被稱為 上期留抵額 。 第四節(jié) 一般納