【文章內容簡介】 以銷售方實際收取的不含增值稅價款計算應納增值稅。 銷售新電飯鍋 300元 舊電飯鍋作價 50元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 25】 某金店為增值稅一般納稅人，采取“ 以舊換新 ” 方式銷售純金項鏈一條，新項鏈價格為 5000元，收購的舊項鏈作價為 3000元，從消費者手中收取 2022元差價，計算該金店應該繳納的銷項稅額 。 解析： 銷項稅額＝ 2022247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 銷售額為貨物售價 2022年以 10000元出 售，五年后還本。 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 雙方各自進行購銷處理 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，時間在一年以內， 不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按照 所包裝貨物的適用稅率 征收增值稅。 對銷售除 啤酒、黃酒以外的其他酒類產品 收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對啤酒、黃酒的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （ 12個月） ，需要換算成不含稅收入，再并入銷售額 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 26】 單選題 對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值 稅計稅方法正確的有（ ） ，一律不并入銷售額計稅；對逾期的押金均并入銷售額征收增值稅 ，一律并入銷售額征稅，其他單獨計價的貨物不并入 ，均并入銷售額征收增值稅 、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金均并入銷售額征收增值稅，其他貨物押金單獨記賬且未逾期的不計征增值稅 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 27】 某酒廠為增值稅一般納稅人，本月該酒廠向一個小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額 93600元，同時收取單獨核算的包裝物押金 2022元，計算此項業(yè)務酒廠的銷項稅額 。 解析： 銷項稅額＝（ 93600＋ 2022） 247。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 、舊機動車的銷售 應交納增值稅＝售價 247。 （ 1+4％） 4％ 247。 2 兩類情況 稅務處理 銷售 自己使用 過的 應稅固定資產 銷售 自己使用 過的機動車、游艇、摩托車 售價 原值，不征稅 售價 原值，按簡易辦法，依 4%征收率減半征收 舊貨經(jīng)營單位 銷售舊貨 舊貨經(jīng)營單位 銷售舊機動車、游艇、摩托車 不進行售價與原值比較，按照簡易辦法，依 4%征收率減半征收 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 28】 某企業(yè)將使用過的兩輛進口小汽車銷售，每輛售價為 16萬元（原值為 14萬元），開具普通發(fā)票注明價款為 32萬元，計算該企業(yè)銷項稅額。 解析： 銷項稅額＝ 32247。 （ 1+4％） 4％ 247。 2＝ 6154元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 適用范圍 銷售額確定方法 視同銷售貨物行為 按照下列順序核定： 當月同類貨物平均售價 最近時期同類貨物的平均售價 組成計稅價格 確定 有售價，但售價明顯偏低且無正當理由 按組成計稅價格確定 組成計稅價格＝成本 （ 1+成本利潤率） 或者＝成本 （ 1+成本利潤率） +消費稅 ＝成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1消費稅稅率） 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 29】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 2月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元 ，計算該企業(yè)的銷項稅額。 解析： 銷項稅額＝ 450 380 （ 1+10％） 17％ ＝ 31977元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 二、進項稅額的計算 進項稅額 是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所 支付或負擔 的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 納稅人支付的進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣，必須熟練掌握準予抵扣和不準予抵扣的進項稅額具體項目。 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 兩種抵扣方法 內容 以票抵稅 （憑法定扣稅憑證抵扣） 值稅額 計算扣稅 （無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣進項稅額） 進項稅額＝買價 13％ 進項稅額＝運輸費用 7％ 進項稅額＝普通發(fā)票金額 10％ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 購進免稅農產品 ? （個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產自銷或者養(yǎng)殖的初級農產品。 ? 的價款。 【 例 211】 ：某水果罐頭加工廠從農民手中收購蘋果800公斤，每公斤售價 20元，計算該工廠進項稅額。 解析： 進項稅額＝ 800 20 13％＝ 2080元 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 運輸費用的計算扣除 ? 、并且取得運輸企業(yè)普通發(fā)票的運費。貨物運輸發(fā)票由地稅局管理監(jiān)督 ? 2. 納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農產品除外）支付的運費以及納稅人外購固定資產支付的運費，不得抵扣 ? 費和建設基金，不包括裝卸費、保險費等雜費 ? ，即可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，取決于運輸企業(yè)開具發(fā)票的名頭 ? ，應在開具之日起 90日內向主管稅務機關申報抵扣，逾期不予抵扣 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 210】 某生產企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款 100000元，支付給運輸企業(yè)運費 800元（貨票上注明運費 600元、保險費 60元、裝卸費 120元、建設基金20元），計算該企業(yè)進項稅額。 解析： 進項稅額 ＝ 100000 17％＋（ 600＋ 20） 7％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 收購舊廢舊物資的計算扣稅 ? ，且收購廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位。 ? ，應在開具之日起 90日內向主管稅務機關申報抵扣，逾期不予抵扣。 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 211】 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼材，取得普通發(fā)票上注明價款為70000元，另支付運輸企業(yè)運輸費 2022元（有運費發(fā)票），計算該鋼廠的進項稅額。 解析： 進項稅額＝ 70000 10％＋ 2022 7％＝ 7140元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 分類 內容 購進固定資產 生產型增值稅的性質決定的 購進貨物改變 生產經(jīng)營用途 用于非應稅項目 ——不交增值稅的項目 用于免稅項目 用于集體福利或個人消費 發(fā)生非正常損失，包括在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或未按規(guī)定注明增值稅額 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 生產型 不允許扣除固定資產價值 增值額＝銷售收入－外購 商品和勞務支出 收入型 允許抵扣當期固定資產折舊 增值額＝銷售收入－外購 商品和勞務支出－折舊 消費型 允許抵扣固定資產價值 增值額＝銷售收入－外購商品和勞務支出－固定資 產價值 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 212】 單選題 下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（ ） 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （三）進項稅額轉出 處理方法： 算應扣減的進項稅額 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 213】 某企業(yè)發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務機關核定，庫存原材料損失 50萬元。計算進項稅額轉出額 解析： 進項稅額轉出額＝ 50 17％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 214】 某食品加工廠上月收購免費農產品，本月腐爛變質，其賬面成本為81000元，計算本月對上述農產品的進項稅額轉出額 解析： 進項稅額轉出額＝ 81000247。 （ 1－ 13％） 13％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 215】 某企業(yè)發(fā)生一起重大盜竊案件，上月從某林場購進的原木全部被盜，其賬面成本為 25萬元，成本中運費占 8％，計算此筆業(yè)務的進項轉出額 解析： 進項稅額轉出額 ＝ 25 92％ 247。 （ 1－ 13％） 13％ ＋ 25 8％ 247。 （ 1－ 7％） 7％ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 納稅人無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按照 下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 相關的 全部 進項稅額 免稅項目或非應稅項目的收入額 免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 216】 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 2月份購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 ，本月生產領用，當月銷售抗生素 117萬元（含稅），銷售免稅藥品 50萬元（不含稅），抗生素與免稅藥品無法準確劃分耗料情況，計算當月應當繳納的增值稅 解析： 不允許抵扣的進項稅額＝ 50247。 （ 117247。 ＋ 50） ＝ 本月應納增值稅＝ 117247。 17％－（ － ） ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 三、應納稅額的計算 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 應納稅額時間限定 銷項稅時間限定 進項稅時間限定 銷項稅確定 不得滯后 進項稅確定 不得提前 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 “ 當期 ” 的確定 貨款結算方式 納稅義務發(fā)生時間 備注 直接收款方式 收到銷售額或索取憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天 不論貨物是否發(fā)出 托收承付或委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 不論貨款是否收到 賒銷和分期收款方式 按合同規(guī)定的收款日期的當天 不論款項是否收到 預收貨款方式 貨物發(fā)出的當天 不是收到預收款時 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷清單或全部價款當天，或是發(fā)出商品滿 180天 不是收到代銷款時 銷售應稅勞務 提供勞務收取銷售額或憑據(jù)當天 視同銷售行為⑶－⑻ 貨物移送當天 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 “ 當期 ” 限定 取得發(fā)票的名稱 進項稅額的抵扣時間 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 必須自開具該專用發(fā)票之日起 90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣 海關完稅憑證 應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣 廢舊物資發(fā)票 應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣 免稅農產品 （無法取得發(fā)票） 在農產品驗收入庫時抵扣 運輸費發(fā)票 取得合法憑證即可抵扣 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 認證當月 開具時間 截止認證時間 抵扣截止時間 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 四、應納稅額中的特殊問題處理 在計算應納稅額 0，即 當期銷項稅額 當期進項稅額 時，不足抵扣的稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。不足抵扣的部分被稱為 上期留抵額 。 第四節(jié) 一般納