【文章內(nèi)容簡介】 增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 ? 購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 (如審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等 )也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。 ? (二 )非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初始計量 ? 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 ? 1．以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)： ? 初始投資成本 =購買價款 +與取得該投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出 ? 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本 (公允價值 ) ? 借：應(yīng)收股利 (實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 ) ? 貸：銀行存款 ? ? 初始投資成本 =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 ? 借：長期股權(quán)投資 (實際發(fā)行價 手續(xù)費 ) ? 借：盈余公積 /利潤分配 ——未分配利潤 (溢價收入不足沖減時 ) ? 貸：股本 (股票面值 ) 資本公積 ——股本溢價 (三者差額 ) ? 3．投資者投入的長期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價值 ? 權(quán)投資 ? 分兩種情況進(jìn)行處理： ? 1)在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠地計量的情況下： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =以換出資產(chǎn)公允價值 +支付的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? 如為收到補價的一方確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本的： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn)公允價值 收到的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? 公允價值 與換出資產(chǎn) 賬面價值 的差額計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 )。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本（ 公允價值 ） ? 貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（ 賬面價值 ） ? 貸 /借：營業(yè)外收入 /營業(yè)外支出（二者的差額） ? 如果換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)作為銷售處理。應(yīng)按存貨的 公允價值 確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? 2)如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值不能夠可靠地計量 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn) 賬面價值 +支付的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? 如為收到補價的一方確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本的： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn) 賬面價值 收到的補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ? ? 即將重組的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按享有股份的 公允價值 確定。 ? 重組債權(quán)的 賬面價值 (應(yīng)收債權(quán)賬面余額扣除已提壞賬準(zhǔn)備后的余額 )與股份的 公允價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ? 重組的債權(quán)方作出讓步產(chǎn)生的重組損失，記入 “ 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ” 科目。 ? 舉例： P144例 16。 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? (一 )長期股權(quán)投資核算方法的選擇 ? 成本法 /權(quán)益法； ? 依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資分為四種類型： ? 控制：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。如：母公司下屬的子公司。 ?“控制 ” 的一般情況： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ? 2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有 實質(zhì)控制權(quán) 。 ?“具有實質(zhì)控制權(quán) ” 的具體表現(xiàn)： ? 第一，通過與其他投資者簽訂協(xié)議而擁有 50％以上表決權(quán)資本。 ? 第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的財務(wù)和決策。 ? 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。 ? 第四，在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 ? 共同控制：是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。如：合營企業(yè)。 ? 共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。 ? 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。如：聯(lián)營企業(yè)。 ? 當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。 ? 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： ? 1)在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。 ? 2)參與被投資單位的政策制定過程。 ? 3)向被投資單位派出管理人員。 ? 4)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 ? 5)其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 ? 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 ? 具體表現(xiàn)為： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。 ? 2)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 ? 第 1和 4兩種情況采用成本法核算。 ? 第 2和 3兩種情況采用權(quán)益法核算。 （二）長期股權(quán)投資核算的成本法 ? 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 注意： ? 1)追加投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ”時，按追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 2)投資企業(yè)在 “ 控制 ” 條件下因轉(zhuǎn)讓股份而減少投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ” 時，按減少投資時的投資成本減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 3)股票市價發(fā)生暫時性下跌和永久性下跌，要計提減值準(zhǔn)備，把 “ 長期股權(quán)投資 ” 價值調(diào)整到估計未來可收回金額水平。已提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資價值又得以恢復(fù)的，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。減值準(zhǔn)備按個別投資項目計提。 ? 金股利時 : ? 借 :應(yīng)收股利 /銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 :投資收益 ? 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 =投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益 投資單位持股比例 當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 (12) ?★ 利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利； ? 借 :銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 : 應(yīng)收股利 ?★ ，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 ? ★ ： ? 清算性股利： 清算性股利是指企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。 ? 2022年以前：清算性股利不作為投資收益，而是視為初始投資成本的收回，沖減投資成本。即貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :長期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 投資單位持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 ? 現(xiàn)在：財政部 2022年 6月 25日發(fā)布 《 會計準(zhǔn)則解釋第 3號 》 規(guī)定： “ 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 ” 。根據(jù)這一規(guī)定，投資者分進(jìn)清算性股利，按應(yīng)享有的股利或利潤貸記 “ 投資收益 ” 賬戶。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :投資收益 ? 舉例： P147148例 17和例 21。 ? 成本法的特點： ? (1)除了追加投資以及收回投資之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變； ? (2)收到的所有股利或利潤 (含清算性股利 )都作投資收益處理。 (三 )長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動三種情況。 ? ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有 共同控制或 重大影響 的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位 不再具有共同控制或重大影響 的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。 ? ? 長期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 ) ? —股票投資 (損益調(diào)整 ) ? —股票投資 (其他權(quán)益變動 ) ?“長期股權(quán)投資 ” 科目的余額，反映全部投資成本。 ? “ 長期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 (初始投資成本 )； ?“長期股權(quán)投資 —股票投資 (損益調(diào)整 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)； ? “ 長期股權(quán)投資 股票投資 (其他權(quán)益變動 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。 ? 決的四大問題： ? 一是股權(quán)投資差額的處理； ? 二是要按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損調(diào)賬； ? 三是要反映被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益變動； ? 四是股市下跌投資減值的處理。 ? (1)股權(quán)投資差額的處理 ? 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 投資持股比例 ? ① 長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額的性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； ? ★ 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 =被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值 負(fù)債或有負(fù)債公允價值。 ? ② 長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入 )，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 貸：營業(yè)外收入 ? ③ 原采用成本法核算，后改為權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的 賬面價值 與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值 份額而形成的差額。這種差額計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入 )。 ? 舉例： P149例 22。 ? (2)投資價值隨受資企業(yè)凈損益調(diào)整 ? ① 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資：一方面應(yīng)按持股比例將被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤 (凈虧損 )的份額確認(rèn)為投資收益(損失 )，同時調(diào)整投資的賬面價值 。 ? 投資損益 =被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損 持股比例 ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? a、沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 /成本 ? 注意：以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 ? b、長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 ? 借：投資收益 ? 貸：長期應(yīng)收款 ★ ? c、經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 ? 借：投資收益 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 ★ ? d、對于未確認(rèn)的虧損，應(yīng)在備查賬簿中登記。 ? 盈利后的虧損轉(zhuǎn)回順序： ? 一是扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 (d)； ? 二是減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額(c)； ? 三是恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 (b)； ? 四是恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 (a)，同時確認(rèn)投資收益。 ? 五是將超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)長期投資的賬面價值。 ? ② 權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回 ,即減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 借 :應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利 持股比例） ? 貸 :長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 收到股票股利時，在備查簿中登記。 ? 舉例： P150