【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 ? 購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 (如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等 )也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 ? (二 )非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 ? 1．以支付現(xiàn)金的方式取得被購(gòu)買方的股權(quán)： ? 初始投資成本 =購(gòu)買價(jià)款 +與取得該投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 (公允價(jià)值 ) ? 借：應(yīng)收股利 (實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ) ? 貸：銀行存款 ? ? 初始投資成本 =發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ? 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (實(shí)際發(fā)行價(jià) 手續(xù)費(fèi) ) ? 借：盈余公積 /利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) (溢價(jià)收入不足沖減時(shí) ) ? 貸：股本 (股票面值 ) 資本公積 ——股本溢價(jià) (三者差額 ) ? 3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 ? 權(quán)投資 ? 分兩種情況進(jìn)行處理： ? 1)在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的情況下： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =以換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 如為收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 公允價(jià)值 與換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 的差額計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 )。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本（ 公允價(jià)值 ） ? 貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（ 賬面價(jià)值 ） ? 貸 /借：營(yíng)業(yè)外收入 /營(yíng)業(yè)外支出（二者的差額） ? 如果換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)作為銷售處理。應(yīng)按存貨的 公允價(jià)值 確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? 2)如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 如為收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的： ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? ? 即將重組的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按享有股份的 公允價(jià)值 確定。 ? 重組債權(quán)的 賬面價(jià)值 (應(yīng)收債權(quán)賬面余額扣除已提壞賬準(zhǔn)備后的余額 )與股份的 公允價(jià)值 之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 重組的債權(quán)方作出讓步產(chǎn)生的重組損失，記入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ” 科目。 ? 舉例： P144例 16。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? (一 )長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇 ? 成本法 /權(quán)益法； ? 依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為四種類型： ? 控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。如：母公司下屬的子公司。 ?“控制 ” 的一般情況： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 ? 2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有 實(shí)質(zhì)控制權(quán) 。 ?“具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) ” 的具體表現(xiàn)： ? 第一，通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議而擁有 50％以上表決權(quán)資本。 ? 第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和決策。 ? 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 ? 第四，在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 ? 共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。如：合營(yíng)企業(yè)。 ? 共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。 ? 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 ? 當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。 ? 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： ? 1)在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。 ? 2)參與被投資單位的政策制定過(guò)程。 ? 3)向被投資單位派出管理人員。 ? 4)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 ? 5)其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。 ? 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ? 具體表現(xiàn)為： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。 ? 2)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 ? 第 1和 4兩種情況采用成本法核算。 ? 第 2和 3兩種情況采用權(quán)益法核算。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 ? 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 注意： ? 1)追加投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ”時(shí)，按追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 2)投資企業(yè)在 “ 控制 ” 條件下因轉(zhuǎn)讓股份而減少投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ” 時(shí)，按減少投資時(shí)的投資成本減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 3)股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌和永久性下跌，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，把 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 價(jià)值調(diào)整到估計(jì)未來(lái)可收回金額水平。已提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)的，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。減值準(zhǔn)備按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)提。 ? 金股利時(shí) : ? 借 :應(yīng)收股利 /銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸 :投資收益 ? 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 =投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資單位持股比例 當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 (12) ?★ 利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利； ? 借 :銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸 : 應(yīng)收股利 ?★ ，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 ? ★ ： ? 清算性股利： 清算性股利是指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的分配額。 ? 2022年以前：清算性股利不作為投資收益，而是視為初始投資成本的收回，沖減投資成本。即貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資單位持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 ? 現(xiàn)在：財(cái)政部 2022年 6月 25日發(fā)布 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) 》 規(guī)定： “ 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ” 。根據(jù)這一規(guī)定，投資者分進(jìn)清算性股利，按應(yīng)享有的股利或利潤(rùn)貸記 “ 投資收益 ” 賬戶。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :投資收益 ? 舉例： P147148例 17和例 21。 ? 成本法的特點(diǎn)： ? (1)除了追加投資以及收回投資之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變； ? (2)收到的所有股利或利潤(rùn) (含清算性股利 )都作投資收益處理。 (三 )長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)三種情況。 ? ? 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有 共同控制或 重大影響 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位 不再具有共同控制或重大影響 的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。 ? ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 ) ? —股票投資 (損益調(diào)整 ) ? —股票投資 (其他權(quán)益變動(dòng) ) ?“長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目的余額，反映全部投資成本。 ? “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 )” 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 (初始投資成本 )； ?“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —股票投資 (損益調(diào)整 )” 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)； ? “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (其他權(quán)益變動(dòng) )” 明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。 ? 決的四大問(wèn)題： ? 一是股權(quán)投資差額的處理； ? 二是要按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損調(diào)賬； ? 三是要反映被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)； ? 四是股市下跌投資減值的處理。 ? (1)股權(quán)投資差額的處理 ? 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 投資持股比例 ? ① 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：其差額的性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； ? ★ 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 =被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 負(fù)債或有負(fù)債公允價(jià)值。 ? ② 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入 )，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ③ 原采用成本法核算，后改為權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值 份額而形成的差額。這種差額計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 )。 ? 舉例： P149例 22。 ? (2)投資價(jià)值隨受資企業(yè)凈損益調(diào)整 ? ① 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資：一方面應(yīng)按持股比例將被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) (凈虧損 )的份額確認(rèn)為投資收益(損失 )，同時(shí)調(diào)整投資的賬面價(jià)值 。 ? 投資損益 =被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 持股比例 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 ? 借：投資收益 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? a、沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 借：投資收益 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 /成本 ? 注意：以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 ? b、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 ? 借：投資收益 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ★ ? c、經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 ? 借：投資收益 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ★ ? d、對(duì)于未確認(rèn)的虧損，應(yīng)在備查賬簿中登記。 ? 盈利后的虧損轉(zhuǎn)回順序： ? 一是扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 (d)； ? 二是減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(c)； ? 三是恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 (b)； ? 四是恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 (a)，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 ? 五是將超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。 ? ② 權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回 ,即減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ? 借 :應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利 持股比例） ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 收到股票股利時(shí)，在備查簿中登記。 ? 舉例： P150