【正文】 日飛正公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 1 200萬元。 ? （ 2）因持股比例下降 ? 控制 → 不能構(gòu)成控制但仍能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊憽? ? 借：銀行存款 (實(shí)際收到的價款 ) ? 借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (原已計提部分 ) ? 貸：長期股權(quán)投資 (處置長期股權(quán)投資的賬面價值 ) ? 貸：應(yīng)收股利 (尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) ? 貸 /借：投資收益（四者的差額） ? 采用 權(quán)益法 核算長期股權(quán)投資的處置，除進(jìn)行上述處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額： ? 借 /貸：資本公積 ——其他資本公積 ? 貸 /借：投資收益 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? (一 )成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 ? （ 1）因持股比例上升 ? 不具有共同控制或重大影響 → 共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制?，F(xiàn)神農(nóng)股份有限公司所在地區(qū)發(fā)生重大自然災(zāi)害，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，其股市下跌為每股 2元。 ? a.(長期股權(quán)投資的公允價值 處置費(fèi)用 )后的凈額 長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : ? 可收回金額 =長期股權(quán)投資的公允價值 處置費(fèi)用 ★ ? b.(長期股權(quán)投資的公允價值 處置費(fèi)用 )后的凈額 長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : ? 可收回金額 =長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ★ ? ② 長期股權(quán)投資減值損失 ? 如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額 : ? 借 :資產(chǎn)減值損失 長期股權(quán)投資減值 ? 貸 :長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （ 4）長期股票投資減值的處理 ? ① 長期股權(quán)投資的可收回金額 ? 每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。 ? 總結(jié)：采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積 : ? 借 :長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 ? 貸 :資本公積 ——其他資本公積 ? 如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。 ? 被投資單位沖減了 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 科目，則投資企業(yè)也要作相應(yīng)調(diào)整。 ? ②因被投資單位 “ 資本公積 ” 變動而調(diào)整。 ? 借 :長期股權(quán)投資 ——成本 ? 貸 :資本公積 ——其他資本公積 ? 被投資單位：若 “ 實(shí)收資本 ” (或 “ 股本 ” )減少；投資企業(yè)：作相反的調(diào)整分錄。 ? 被投資單位： “ 實(shí)收資本 ” (或 “ 股本 ” )增加或因追加投資帶來的 “ 資本溢價 ” (或“ 股本溢價 ” ) 。 ? 舉例： P150例 232 P151例 27。 ? 投資單位 取得投資后的投資收益：以 被投資單位 資產(chǎn)、負(fù)債的 公允價值 為基礎(chǔ)計算。 ? 被投資單位 凈利潤：以資產(chǎn)、負(fù)債的 帳面價值 計算。 ? 二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 公允價值 為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額 (帳面價值 )之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。 ? 注意：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的 公允價值 為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 ? 借 :應(yīng)收股利（被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利 持股比例） ? 貸 :長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 收到股票股利時，在備查簿中登記。 ? 五是將超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)長期投資的賬面價值。 ? 借：投資收益 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 ★ ? d、對于未確認(rèn)的虧損，應(yīng)在備查賬簿中登記。 ? b、長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。 ? 投資損益 =被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損 持股比例 ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 ? 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? a、沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 舉例： P149例 22。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 貸：營業(yè)外收入 ? ③ 原采用成本法核算，后改為權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的 賬面價值 與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值 份額而形成的差額。 ? (1)股權(quán)投資差額的處理 ? 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 投資持股比例 ? ① 長期股權(quán)投資的初始投資成本 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：其差額的性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； ? ★ 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 =被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值 負(fù)債或有負(fù)債公允價值。 ? “ 長期股權(quán)投資 —股票投資 (投資成本 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額 (初始投資成本 )； ?“長期股權(quán)投資 —股票投資 (損益調(diào)整 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)； ? “ 長期股權(quán)投資 股票投資 (其他權(quán)益變動 )” 明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位 不再具有共同控制或重大影響 的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。 (三 )長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動三種情況。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :投資收益 ? 舉例： P147148例 17和例 21。 ? 借 :銀行存款 /應(yīng)收股利 ? 貸 :長期股權(quán)投資 ——投資成本 ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 投資單位持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 ? 現(xiàn)在：財政部 2022年 6月 25日發(fā)布 《 會計準(zhǔn)則解釋第 3號 》 規(guī)定： “ 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ” 。 ? 2022年以前：清算性股利不作為投資收益，而是視為初始投資成本的收回，沖減投資成本。 ? 金股利時 : ? 借 :應(yīng)收股利 /銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 :投資收益 ? 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資利益 =投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資單位持股比例 當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 (12) ?★ 利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利； ? 借 :銀行存款 /庫存現(xiàn)金 ? 貸 : 應(yīng)收股利 ?★ ，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。已提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資價值又得以恢復(fù)的，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 ? 2)投資企業(yè)在 “ 控制 ” 條件下因轉(zhuǎn)讓股份而減少投資尚未達(dá)到 “ 共同控制或重大影響 ” 時，按減少投資時的投資成本減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 （二）長期股權(quán)投資核算的成本法 ? 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 第 1和 4兩種情況采用成本法核算。 ? 具體表現(xiàn)為： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。 ? 5)其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 ? 3)向被投資單位派出管理人員。 ? 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： ? 1)在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。如：聯(lián)營企業(yè)。 ? 共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。 ? 共同控制：是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。 ? 第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 ?“具有實(shí)質(zhì)控制權(quán) ” 的具體表現(xiàn)： ? 第一，通過與其他投資者簽訂協(xié)議而擁有 50％以上表決權(quán)資本。 ?“控制 ” 的一般情況： ? 1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權(quán)資本。 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? (一 )長期股權(quán)投資核算方法的選擇 ? 成本法 /權(quán)益法； ? 依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資分為四種類型： ? 控制：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? 重組的債權(quán)方作出讓步產(chǎn)生的重組損失，記入 “ 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ” 科目。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)按享有股份的 公允價值 確定。應(yīng)按存貨的 公允價值 確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 ? 借：長期股權(quán)投資 (實(shí)際發(fā)行價 手續(xù)費(fèi) ) ? 借：盈余公積 /利潤分配 ——未分配利潤 (溢價收入不足沖減時 ) ? 貸：股本 (股票面值 ) 資本公積 ——股本溢價 (三者差額 ) ? 3．投資者投入的長期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價值 ? 權(quán)投資 ? 分兩種情況進(jìn)行處理： ? 1)在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價值能夠可靠地計量的情況下： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =以換出資產(chǎn)公允價值 +支付的補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 如為收到補(bǔ)價的一方確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本的： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 =換出資產(chǎn)公允價值 收到的補(bǔ)價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 公允價值 與換出資產(chǎn) 賬面價值 的差額計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 )。 ? (二 )非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初始計量 ? 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 ? 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 計量， 公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 )。 ? 3)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 ? 2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并： ? 應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理。 ? (1)合并成本的計量 ? 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，通常應(yīng)當(dāng)以 公允價值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 ? (1)合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，在合并日： ? 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本 (享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 )① ? 借：應(yīng)收股利 (投資企業(yè)支付的價款中含有被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤 )② ? 借 /貸：資本公積④ =① +② ③ ? 借：盈余公積 /利潤分配 —未分配利潤等 (資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 )⑤ ? 貸：銀行存款及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目(支付的合并對價或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值 )③ ?★ (2)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：銀行存款 ? 舉例： P142例 15。 ? ? 股權(quán)投資 ? 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 ? 二、長期股權(quán)投資的初始計量 ? 長期股權(quán)投資的初始計量是指企業(yè) 最初取得 長期股權(quán)投資對其所確認(rèn)的初始投資成本進(jìn)行計量； ? 準(zhǔn)則規(guī)定：初始計量要分“企業(yè)合并”取得長期股權(quán)投資和“其他方式”取得長期股權(quán)投資兩種情況分別進(jìn)行。 ? 認(rèn)股權(quán)證一