【正文】 設(shè)備投資支出應(yīng)注意的幾個(gè)問題： (3) 對列入房屋、建筑物等建筑工程預(yù)算的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，出庫安裝時(shí)，不能計(jì)入設(shè)備投資支出。 (2) 需要安裝的設(shè)備購入后，無論是驗(yàn)收入庫，還是直接交付安裝，必須具備三個(gè)條件才能計(jì)入設(shè)備投資支出：一是設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；二是安裝所需的圖紙已經(jīng)具備；三是設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，驗(yàn)收完畢，吊裝就位并繼續(xù)安裝。制造期在 6個(gè)月以上的大型專用設(shè)備（以單臺(tái)計(jì)）和船舶，可以在投料生產(chǎn)后，按實(shí)際制造進(jìn)度分次付款，并保留 10％的尾款，待工程全部竣工驗(yàn)收后結(jié)清。 實(shí)際發(fā)生的設(shè)備 買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 100%。 買價(jià)直接計(jì)入各種設(shè)備的采購成本；運(yùn)雜費(fèi)支出，能分清對象的，直接計(jì)入各種設(shè)備的采購成本，分不清對象的，按設(shè)備的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種設(shè)備的采購成本；采購保管費(fèi)一般不能直接計(jì)入各項(xiàng)設(shè)備成本，應(yīng)選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各種設(shè)備的采購成本。 設(shè)備投資的核算 國內(nèi)采購設(shè)備的成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)。工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗(yàn)室、化驗(yàn)室用的計(jì)量、分析、保溫、烘干用的各種儀器、工具臺(tái)等。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。 (3)由于管理不善、設(shè)計(jì)方案變更等原因而造成的報(bào)廢工程損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)從建筑安裝工程投資支出中轉(zhuǎn)到待攤投資支出。 確定建筑安裝工程投資支出應(yīng)注意的幾個(gè)問題： (1)建設(shè)單位預(yù)付給施工企業(yè)的工程款和備料款，在未收到施工單位提交的工程價(jià)款結(jié)算單，辦理工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)前，只能作為往來款處理，不能計(jì)入建筑安裝工程投資支出。 實(shí)行國庫集中支付的項(xiàng)目，工程質(zhì)量保證金是留在建設(shè)單位賬上還是留在財(cái)政部門，目前尚未明確規(guī)定。其他政府投資項(xiàng)目，保證金可以預(yù)留在財(cái)政部門或發(fā)包方。基建財(cái)務(wù)制度規(guī)定建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的 5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，但沒有明確財(cái)政性資金是留在建設(shè)單位賬上還是財(cái)政國庫上，各地可根據(jù)實(shí)際情況掌握；同時(shí) 5%是最低比例 ，資金的具體預(yù)留比例和時(shí)間，有關(guān)各方可根據(jù)規(guī)定或合同（協(xié)議）確定。尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算 5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。 《 財(cái)政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 第十八項(xiàng)：建設(shè)項(xiàng)目收尾工程如何確定。 1．工程尾款的定義 工程尾款是指：工程建設(shè)項(xiàng)目在按照批準(zhǔn)概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容完成全部主要單項(xiàng)工程并能投入運(yùn)行和使用的情況下，按國家有關(guān)規(guī)定或合同（協(xié)議）確定的比例，由建設(shè)單位預(yù)留的工程質(zhì)量保證金。復(fù)核無誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。 《 建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法 》 第二十六條 建設(shè)單位預(yù)付給施工企業(yè)的備料款和工程款，在辦理工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)前，只能做往來款項(xiàng)處理，不能計(jì)入建筑安裝工程投資支出。發(fā)包人根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算報(bào)告向承包人支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，保留 5%左右的質(zhì)量保證（保修）金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定），質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生費(fèi)用應(yīng)在質(zhì)量保證（保修）金內(nèi)扣除。 工程完工后，雙方應(yīng)按照約定的合同價(jià)款及合同價(jià)款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。發(fā)包人接到報(bào)告后 14天內(nèi)核實(shí)已完工程量， …… ，根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請， 14天內(nèi)，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的 60%，不高于工程價(jià)款的 90%向承包人支付工程進(jìn)度款。 工程進(jìn)度款按月結(jié)算與支付或分段結(jié)算與支付。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發(fā)包人不得預(yù)付工程款，不得以預(yù)付款為名轉(zhuǎn)移資金。（ 《 建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法 》第十一條） 包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的 10%，不高于合同金額的 30%。 關(guān)于使用新版不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2022]173號）：從 2022年 2月 1日起，凡從事建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人在 收取 工程（結(jié)算）款項(xiàng)時(shí)，必須開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的 《 建筑業(yè)發(fā)票 》 。施工單位為本地企業(yè)的，建設(shè)單位取得的發(fā)票卻是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的，則可能存在借用資質(zhì)問題，要重點(diǎn)關(guān)注資金去向。 中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)、結(jié)算價(jià)三者的關(guān)系。按進(jìn)度由施工企業(yè)提出已完工程進(jìn)度報(bào)表連同工程價(jià)款結(jié)算賬單，經(jīng)監(jiān)理單位審核后，報(bào)建設(shè)單位審核辦理工程價(jià)款結(jié)算；工程竣工后，辦理竣工決算。六是進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)沒有考慮初步設(shè)計(jì)批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，沒有考慮明細(xì)科目的設(shè)置使用與初設(shè)批復(fù)建設(shè)內(nèi)容的對照關(guān)系。四是工程未經(jīng)竣工驗(yàn)收，未見工程竣工結(jié)算報(bào)告，未經(jīng)監(jiān)理審核確認(rèn)，發(fā)包人未進(jìn)行審查，而支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。二是沒有區(qū)分預(yù)付備料款與預(yù)付工程進(jìn)度款，統(tǒng)一作為預(yù)付款核算。 在工程承包合同中，應(yīng)當(dāng)對涉及工程價(jià)款結(jié)算的下列事項(xiàng)進(jìn)行約定： 預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時(shí)限及抵扣方式； 工程進(jìn)度款的支付方式、數(shù)額及時(shí)限； 工程施工中發(fā)生變更時(shí)，工程價(jià)款的調(diào)整方法、索賠方式、時(shí)限要求及金額支付方式； 發(fā)生工程價(jià)款糾紛的解決方法； 約定承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍與幅度以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法； 在工程承包合同中，應(yīng)當(dāng)對涉及工程價(jià)款結(jié)算的下列事項(xiàng)進(jìn)行約定： 工程竣工價(jià)款的結(jié)算與支付方式、數(shù)額及時(shí)限； 工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預(yù)扣方式及時(shí)限； 安全措施和意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)用； 工期及工期提前或延后的獎(jiǎng)懲辦法； 與履行合同、支付價(jià)款相關(guān)的擔(dān)保事項(xiàng)?！? 建筑安裝工程投資的核算 建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)的中標(biāo)內(nèi)容或設(shè)計(jì)文件和概預(yù)算，同承包的施工企業(yè)簽訂建設(shè)工程合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)。 明細(xì)賬的設(shè)置 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 第 301號科目 — 基建撥款，本科目核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括自籌資金撥款。對于農(nóng)民群眾自籌資金中投勞折資或以物折資部分，須由當(dāng)?shù)仨?xiàng)目主管部門會(huì)同同級財(cái)政部門進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收、評估作價(jià)，并出具有效證明后，方能入賬核算。 基本建設(shè)撥款（資金到位）的核算 ? 財(cái)政授權(quán)支付 ? 依據(jù) 《 授權(quán)支付額度到賬通知書 》 ，會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：基建撥款 基建基金撥款 財(cái)政授權(quán)支付 ? 建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度－財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。 ? 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號 政府補(bǔ)助 》第七條：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)核算依據(jù)：可研、初設(shè)批復(fù)，投資計(jì)劃，預(yù)算批復(fù)等；銀行進(jìn)賬單。 現(xiàn)金日記賬也可以按提取現(xiàn)金時(shí)用款的意圖設(shè)置 “ 中央投資 ” 和 “ 地方配套 ” 、“ 自籌資金 ” 三個(gè)明細(xì)科目。 七、資金來源（到位） 銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 制表人： 明細(xì)賬和會(huì)計(jì)核算 建設(shè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求使用借貸記賬法。實(shí)際上就是一個(gè)核心，即費(fèi)用是否合理分?jǐn)?。另一類按可研?bào)告批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)分類，包括土建工程、田間工程、儀器設(shè)備、工程建設(shè)其它費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)等。 六、 專賬管理 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，建立基本建設(shè)核算賬冊，專賬管理， …… 。 （ 2）會(huì)計(jì)核算中心核算。 往來款項(xiàng)明細(xì)賬 往來款項(xiàng)應(yīng)按承包單位戶名、供應(yīng)單位戶名、提供服務(wù)單位戶名和經(jīng)辦人員進(jìn)行明細(xì)核算，適宜設(shè)置借貸余三欄式明細(xì)賬。 六、 專賬管理 建設(shè)單位如何建賬 專賬核算。在財(cái)政體制改革過程中，又增加了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目。正確、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要前提，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。項(xiàng)目單位的基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作仍依據(jù) 《 國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 等相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)政部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。核算建設(shè)成本的依據(jù)；核算資金收支的依據(jù)（預(yù)付款不構(gòu)成建設(shè)成本）；編制竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)；界定挪用、擠占資金的基礎(chǔ)；界定配套、自籌是否到位的基礎(chǔ)。 公款私存。 五、銀行賬戶 實(shí)有資金賬戶存在的主要問題： 多頭開戶，開設(shè)多個(gè)基建賬戶。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 上交財(cái)政 例如，合肥市。 五、銀行賬戶 自籌資金賬戶 。 五、銀行賬戶 國庫集中支付 財(cái)政直接支付 由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。 零余額賬戶首先要有財(cái)政部門下達(dá)的用款額度 ,才能辦理資金支付業(yè)務(wù)。 零余額賬戶 財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付及資金清算。資金支付方式：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付。 五、銀行賬戶 目前，銀行賬戶的幾種情況： 實(shí)有資金賬戶。 《 財(cái)政部關(guān)于解釋 〈 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 〉 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 》 第四項(xiàng)： …… ，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。嚴(yán)禁多頭開戶，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)戶存儲(chǔ)，嚴(yán)禁將暫時(shí)閑置不用的基建資金轉(zhuǎn)作大額定期存款或挪作他用。 五、銀行賬戶 專戶儲(chǔ)存的一般規(guī)定。 漲價(jià)預(yù)備費(fèi)是對建設(shè)工期較長的項(xiàng)目，由于在建設(shè)期內(nèi)可能發(fā)生材料、設(shè)備、人工等價(jià)格上漲引起投資增加，需要事先預(yù)留的費(fèi)用，亦稱價(jià)格變動(dòng)不可預(yù)見費(fèi)。 基本預(yù)備費(fèi)是指在項(xiàng)目實(shí)施中可能發(fā)生難以預(yù)料的支出，需要事先預(yù)留的費(fèi)用，又稱工程建設(shè)不可預(yù)見費(fèi)，主要指設(shè)計(jì)變更及施工過程中可能增加工程量的費(fèi)用。 四、 ?？顚Ｓ? 相關(guān)法規(guī)依據(jù)： 《 農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法 》 第十條：建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金的管理， …… ，?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按農(nóng)業(yè)部下達(dá)的投資計(jì)劃和批復(fù)執(zhí)行，不得截留、擠占、挪用基本建設(shè)資金。 四、 專款專用 存在的主要問題： 將工程結(jié)余資金全部據(jù)為己有。 混淆了經(jīng)營性項(xiàng)目與非經(jīng)營性項(xiàng)目的不同處理方法。 四