【文章內(nèi)容簡介】 022年 12月 31日以前 已納入 擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在成為抵扣范圍試點以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己在成為抵扣范圍試點以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 36 增值稅稅率與征收率 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按 3%征收 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 37 增值稅稅率與征收率 一些優(yōu)惠政策 —— 納稅人銷售舊貨 ? 納稅人銷售舊貨按照簡易征收辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 所謂“舊貨”是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 38 增值稅率及征收率 ? 一些優(yōu)惠政策 —— 一般納稅人銷售自產(chǎn)的 下列 貨物，可 選擇 按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ? 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量在 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ? 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ? 以自己采掘的砂、土、石料或其他連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） ? 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 ? 自來水 ? 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） ? 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月 不得變更 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 39 ? 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ① 寄售商店代銷寄售商品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） ② 典當業(yè)銷售死當物品； ③ 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品 ? 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅， 不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 增值稅率及征收率 2022/5/25 40 增值稅應(yīng)納稅額的計算方法 計算類型 計算公式 適用范圍 基本方法 應(yīng)納增值稅額 = 當期銷項稅額 －當期進項稅額 一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡易方法 應(yīng)納稅額 = 銷售額 稅率 1. 小規(guī)模納稅人 2. 銷售特定貨物 進口方法 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 稅率 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 進口貨物 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 41 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ?采用當期購進扣稅法，即應(yīng)納增值稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額 ?當期應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 ?當期銷項稅額 =銷售額 稅率 ?增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的確定取決于銷項稅額、進項稅額的確定，進一步是由銷售額、進項稅額確定。 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 42 增值稅應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? 銷項稅額的計算 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和 價外費用 ，但是不包括收取的銷項稅額。在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 43 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 價外費用 價外費用 (實則為價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項、優(yōu)質(zhì)費及其他各種性質(zhì)的價外收費，但 不包括 下列項目： (1) 向購買方收取的銷項稅額。 (2) 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代扣代繳的消費稅。 (3) 同時符合以下條件的代墊運費。 ① 承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方的。 ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 44 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 價外費用還不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1. 由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費 2. 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 3. 所收款項全額上繳財政 ? 不包括：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的費用，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 45 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? 凡是隨同銷售貨物或者提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費用，無論會計如何核算，均應(yīng)該并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 ? 注意：對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為 含稅收入 ，征稅時先換算成不含稅收入再并入銷售額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 銷售額 = )(1 或征收率增值稅稅率含稅銷售額?2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 46 價 款 運 費 包裝物租金 包裝物押金 包裝費 思考 某化妝品廠銷售化妝品收取的上述哪些款項應(yīng)當計入銷售額計算增值稅銷項稅額呢 ? 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 47 增值稅應(yīng)納稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 1. 采取折扣方式銷售 ? 折扣銷售是指銷貨方為了鼓勵購貨方增加購買數(shù)量 (包括購進應(yīng)稅勞務(wù) )而給予購貨方價格上的優(yōu)惠。 ? 由于折扣與銷售是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明， 可 按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何核算，均不得從銷售額中減除折扣額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 48 增值稅應(yīng)納稅額的計算 （商業(yè)折扣） ? 另外應(yīng)注意， 折扣銷售有別于銷售折扣（也就是會計當中的 現(xiàn)金折扣 ） 。銷售折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方早日付款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生后，是將其作為企業(yè)的一種融資性質(zhì)的理財費用處理的，而不將其從銷售額中扣除。 ? 銷售折讓，是指由于貨物的品種、質(zhì)量等原因，購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓， 可 以依據(jù) 折讓后的貨款 作為銷售額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 49 增值稅應(yīng)納稅額的計算 ? （總結(jié)，處理方法如下表） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項 折扣銷售 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣 銷售折扣不得從銷售額中減除 銷售折讓 以折讓后的貨款為銷售額 2022/5/25 北京科技大學天津?qū)W院 50 依戀時裝公司銷售給愛慕時裝公司 10 000件服裝，每件 不含稅 價格為 20元，由于愛慕時裝公司購買數(shù)量多，依戀時裝公司按原價的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 2/10,n/20的銷售折扣。愛慕時裝公司 10日內(nèi)付款，依戀時裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則依戀時裝公司計算的銷售額為多少？ 【 答案 】 計稅銷售額＝ 20 10 000 80％＝ 160 000(元 ) 若將折扣額另開發(fā)票，如何處