【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 022年 12月 31日以前 已納入 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在成為抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己在成為抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 增值稅稅率與征收率 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 36 增值稅稅率與征收率 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅 ?小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，應(yīng)按 3%征收 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 37 增值稅稅率與征收率 一些優(yōu)惠政策 —— 納稅人銷售舊貨 ? 納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易征收辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 ? 所謂“舊貨”是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 38 增值稅率及征收率 ? 一些優(yōu)惠政策 —— 一般納稅人銷售自產(chǎn)的 下列 貨物，可 選擇 按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： ? 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量在 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ? 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ? 以自己采掘的砂、土、石料或其他連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦） ? 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 ? 自來水 ? 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） ? 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月 不得變更 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 39 ? 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： ① 寄售商店代銷寄售商品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） ② 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； ③ 經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品 ? 對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率征收增值稅， 不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 增值稅率及征收率 2022/5/25 40 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 計(jì)算類型 計(jì)算公式 適用范圍 基本方法 應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡(jiǎn)易方法 應(yīng)納稅額 = 銷售額 稅率 1. 小規(guī)模納稅人 2. 銷售特定貨物 進(jìn)口方法 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 41 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法，即應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額 ?當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ?當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ?增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的確定取決于銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，進(jìn)一步是由銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額確定。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 42 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用 ，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 43 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用 (實(shí)則為價(jià)外收入 )是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但 不包括 下列項(xiàng)目： (1) 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 (2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅。 (3) 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 ① 承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的。 ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 44 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 價(jià)外費(fèi)用還不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1. 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) 2. 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù) 3. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 ? 不包括：銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的費(fèi)用，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 45 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 凡是隨同銷售貨物或者提供勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)該并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 注意：對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為 含稅收入 ，征稅時(shí)先換算成不含稅收入再并入銷售額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 銷售額 = )(1 或征收率增值稅稅率含稅銷售額?2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 46 價(jià) 款 運(yùn) 費(fèi) 包裝物租金 包裝物押金 包裝費(fèi) 思考 某化妝品廠銷售化妝品收取的上述哪些款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額呢 ? 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 47 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 1. 采取折扣方式銷售 ? 折扣銷售是指銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方增加購(gòu)買數(shù)量 (包括購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) )而給予購(gòu)貨方價(jià)格上的優(yōu)惠。 ? 由于折扣與銷售是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明， 可 按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，均不得從銷售額中減除折扣額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 48 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （商業(yè)折扣） ? 另外應(yīng)注意， 折扣銷售有別于銷售折扣（也就是會(huì)計(jì)當(dāng)中的 現(xiàn)金折扣 ） 。銷售折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方早日付款而給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生后，是將其作為企業(yè)的一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用處理的，而不將其從銷售額中扣除。 ? 銷售折讓，是指由于貨物的品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓， 可 以依據(jù) 折讓后的貨款 作為銷售額。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 49 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （總結(jié)，處理方法如下表） 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng) 折扣銷售 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣 銷售折扣不得從銷售額中減除 銷售折讓 以折讓后的貨款為銷售額 2022/5/25 北京科技大學(xué)天津?qū)W院 50 依戀時(shí)裝公司銷售給愛慕時(shí)裝公司 10 000件服裝，每件 不含稅 價(jià)格為 20元，由于愛慕時(shí)裝公司購(gòu)買數(shù)量多，依戀時(shí)裝公司按原價(jià)的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 2/10,n/20的銷售折扣。愛慕時(shí)裝公司 10日內(nèi)付款，依戀時(shí)裝公司將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則依戀時(shí)裝公司計(jì)算的銷售額為多少？ 【 答案 】 計(jì)稅銷售額＝ 20 10 000 80％＝ 160 000(元 ) 若將折扣額另開發(fā)票，如何處