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正文內(nèi)容

cpa班會計講義(19)(編輯修改稿)

2025-06-07 22:19 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 本息時的會計處理,應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?! 。?)由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化,企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等,應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理?! 。?)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等?! 例]2004年7月1日,甲公司銷售給乙公司貨物一批,取得含稅收入100萬元(,),貨款尚未收到;甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日,甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押,取得借款100萬元,期限半年,年利率6%,利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理?! 。?)2004年7月1日,銷售商品  借:應(yīng)收賬款 1000000  貸:主營業(yè)務(wù)收入  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ?。?)2004年8月1日,取得借款  借:銀行存款1000000  貸:短期借款1000000 ?。ㄗⅲ浩髽I(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿,詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況)   (3)年末計提利息  借:財務(wù)費用25000  貸:預(yù)提費用(100萬*6%/12*5)25000  年末計提壞賬準(zhǔn)備  借:管理費用 50000  貸:壞賬準(zhǔn)備(100萬*5%)50000   ?。?)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理  企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)(應(yīng)收賬款),如果不附追索權(quán),所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān),則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理: ?、倨髽I(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議,按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣,下同)的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額,借記“財務(wù)費用”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”科目,差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。 ?、谄髽I(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓,如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額,則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣,應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目,下同)等科目,按可沖減的增值稅銷項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額,貸記“其他應(yīng)收款”科目?! ∪绻髽I(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外,對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算?! ?[例1]2004年1月1日,甲公司銷售給乙公司貨物一批,取得含稅收入234萬元(其中價款200萬元,增值稅34萬元),貨款尚未收到;甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日,甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行,收款風(fēng)險由銀行承擔(dān),取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。 ?、?004年1月1日,銷售商品  借:應(yīng)收賬款 2340000  貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000  ②2004年3月1日,出售債權(quán)  借:銀行存款2200000  營業(yè)外支出140000  貸:應(yīng)收賬款 2340000   [例2]2004年1月1日,甲公司銷售給乙公司貨物一批,取得含稅收入117萬元(其中價款100萬元,增值稅17萬元),貨款尚未收到;甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日,甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定,出售價款為100萬元,收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。4月1日,此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。 ?、?004年1月1日,銷售商品  借:應(yīng)收賬款1170000  貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000 ?、?004年2月1日,出售債權(quán)  借:銀行存款 1000000  其他應(yīng)收款117000  財務(wù)費用3000  營業(yè)外支出50000  貸:應(yīng)收賬款 1170000  ?、?月1日,發(fā)生銷售折讓   借:主營業(yè)務(wù)收入100000   應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000    貸:其他應(yīng)收款117000 ?。?)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理  企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時,銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán),應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下,應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。     (1)企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時,如協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任,則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是:  借:銀行存款(貼現(xiàn)金額)  財務(wù)費用(手續(xù)費)  貸:短期借款(貸款金額) ?。ㄗⅲ浩髽I(yè)保留了應(yīng)收賬款余額,應(yīng)按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備;保留了應(yīng)收票據(jù)余額,如帶息,應(yīng)在期末計提利息)  ?。?)企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時,則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是:  借:銀行存款(出售金額)  財務(wù)費用(手續(xù)費)  其他應(yīng)收款(預(yù)計發(fā)生的銷售退回等)  壞賬準(zhǔn)備  營業(yè)外支出  貸:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 一、本章考情分析    1.本章在考試中的地位:本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準(zhǔn)備的計提。   2.本章內(nèi)容新變化:刪除存貨的后進(jìn)先出法。   3.本章復(fù)習(xí)方法:在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后,將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合;將存貨跌價準(zhǔn)備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí),做到融會貫通。     二、本章考點精講    【考點一】存貨的概念(了解)  1.存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?! ?.存貨的確認(rèn)。存貨在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認(rèn):一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);二是該存貨的成本能夠可靠地計量。  3.注意事項:存貨以所有權(quán)為準(zhǔn),代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理;已對外銷售暫時保管的存貨,不作為銷售方的存貨;工程物資不屬于存貨;專項儲備物資也不屬于存貨?! 例]2004年12月25日接受代銷商品100元,則:  16
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