【文章內(nèi)容簡介】 本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　。?）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！　。?）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等?！　例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（，），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理?！　。?）2004年7月1日，銷售商品　　借：應(yīng)收賬款 1000000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　?。?）2004年8月1日，取得借款　　借：銀行存款1000000　　貸：短期借款1000000　?。ㄗⅲ浩髽I(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） 　　（3）年末計提利息　　借：財務(wù)費用25000　　貸：預(yù)提費用（100萬*6%/12*5）25000　　年末計提壞賬準(zhǔn)備　　借：管理費用 50000　　貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬*5%）50000　　　?。?）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理　　企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：　?、倨髽I(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。　?、谄髽I(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！　∪绻髽I(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外，對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算?！　?[例1]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。　?、?004年1月1日，銷售商品　　借：應(yīng)收賬款 2340000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000　　②2004年3月1日，出售債權(quán)　　借：銀行存款2200000　　營業(yè)外支出140000　　貸：應(yīng)收賬款 2340000 　　[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，出售價款為100萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。　?、?004年1月1日，銷售商品　　借：應(yīng)收賬款1170000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000　?、?004年2月1日，出售債權(quán)　　借：銀行存款 1000000　　其他應(yīng)收款117000　　財務(wù)費用3000　　營業(yè)外支出50000　　貸：應(yīng)收賬款 1170000 　?、?月1日，發(fā)生銷售折讓　　 借：主營業(yè)務(wù)收入100000　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 　　 貸：其他應(yīng)收款117000　?。?）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。 　　　　（1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是：　　借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）　　財務(wù)費用（手續(xù)費）　　貸：短期借款（貸款金額）　?。ㄗⅲ浩髽I(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計提利息） 　?。?）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是：　　借：銀行存款（出售金額）　　財務(wù)費用（手續(xù)費）　　其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等）　　壞賬準(zhǔn)備　　營業(yè)外支出　　貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 一、本章考情分析　　　　1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 　　2．本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出法。 　　3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價準(zhǔn)備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會貫通。 　　　　二、本章考點精講　　　　【考點一】存貨的概念（了解）　　1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！　?．存貨的確認(rèn)。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。　　3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨?！　例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：　　16