【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬(wàn)元，則兩企業(yè)均應(yīng)交納印花稅，其計(jì)算如下：各自應(yīng)納稅額=30000001‰=3000元案例分析：如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利無(wú)弊的，而且籌劃極其簡(jiǎn)單。壓縮金額籌劃法印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同上所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，使各項(xiàng)費(fèi)用及原材料等的金額通過非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達(dá)到少繳稅款的目的。案情說(shuō)明：企業(yè)甲和企業(yè)乙欲簽訂一加工承攬合同，數(shù)額較大。由于加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入，而且這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，因此，如果雙方當(dāng)事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。案例分析：具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無(wú)法提供或是無(wú)法完全自己提供，也可以由受托方提供，當(dāng)然這時(shí)的籌劃就要分兩步進(jìn)行。第一步，雙方簽訂一份購(gòu)銷合同，由于購(gòu)銷合同適用的稅率為0、3‰，比加工承攬合同適用的稅 率0、5‰要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉(zhuǎn)移所有權(quán)，加工承攬合同和購(gòu)銷合同要繳納的印花稅 之和便會(huì)下降。第二步便是雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應(yīng)用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價(jià)格，使得合同金額下降到合理的程度。當(dāng)然這要注意一下限度，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整價(jià)格，最終稅負(fù)更重，以致得不償失。五、契稅的納稅籌劃契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。等價(jià)交換籌劃法根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第四條:土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。這就是說(shuō)，當(dāng)事人雙方進(jìn)行交換的價(jià)格相等時(shí)，任何一方都不用交納契稅。因而，當(dāng)納稅人交換土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的時(shí)候，如果能想辦法保持雙方的價(jià)格差額很小甚至沒有，這時(shí)以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納契稅就會(huì)很少甚至沒有。故而這種籌劃的核心便是盡量縮小兩者的價(jià)差。案情說(shuō)明：有甲、乙、丙三位經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人，甲和丙均擁有一套價(jià)值100萬(wàn)元的房屋，乙想購(gòu)買甲的房屋，甲也想夠入丙的房屋后出售其房屋。如不進(jìn)行籌劃，甲購(gòu)入丙的房屋，應(yīng)交納契稅1004%=4萬(wàn)元(假定稅率為4%)。同樣，甲向乙出售其住房，乙也應(yīng)交納契稅，稅款為4萬(wàn)元。案例分析：如果三方進(jìn)行一下調(diào)整，先由甲和丙交換房屋，再由丙將房屋出售給乙，這樣就達(dá)到上述買賣的同樣結(jié)果，但應(yīng)納稅款就不同了。因?yàn)榧缀捅粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換，沒有價(jià)格差額，不用繳納契稅，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，只是在丙將房屋出售與乙時(shí)，應(yīng)由乙繳納契稅，稅款為4萬(wàn)元。較上一種交易節(jié)省4萬(wàn)元的稅款。六、企業(yè)所得稅的納稅籌劃 所得遞延可節(jié)稅在企業(yè)所得稅征收管理中，稅法對(duì)一些企業(yè)當(dāng)期獲得的沒有現(xiàn)金流入的所得，如捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)所得和債務(wù)人的債務(wù)重組所得等，要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)還規(guī)定了如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。對(duì)此，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，做一些所得稅方面的籌劃。首先，從資金時(shí)間價(jià)值角度考慮，可以申請(qǐng)將所得遞延分配到5個(gè)以內(nèi)的納稅年度。比如，如果某企業(yè)當(dāng)期有捐贈(zèng)所得100萬(wàn)元，計(jì)入接受捐贈(zèng)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，按照33%的所得稅率，應(yīng)該納稅33萬(wàn)元。假如經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)將捐贈(zèng)所得額100萬(wàn)元均勻分配到以后5個(gè)月納稅年度，則捐贈(zèng)所得部分每年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元（100/5），每年只納所得稅6萬(wàn)元（2033%），按6%年利率計(jì)算，5年現(xiàn)值為28萬(wàn)元，節(jié)約2萬(wàn)元（3328）。這樣，一方面減輕了企業(yè)的資金壓力，同時(shí)還獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。其次，從減免稅角度考慮，應(yīng)該將可遞延所得集中到享受減免稅年度之中。不少企業(yè)在新辦初期都可以享受年度稅收優(yōu)惠政策，如果此時(shí)獲得了捐贈(zèng)或債務(wù)重組所得等，就應(yīng)該將這部分所得集中計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中，全部享受所得稅減免優(yōu)惠，而不能將這部分所得遞延分配到以后年度。當(dāng)然，如果以后年度的政策更優(yōu)惠的話，就應(yīng)該將所得遞延分配。還有，如果企業(yè)有技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，可以選擇是否遞延所得。根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的其所得稅中抵免。企業(yè)如果沒有新增的所得稅，就有可能無(wú)法享受這一優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以依據(jù)預(yù)測(cè)，自行決定是1年還是5年以內(nèi)（可以4年）遞延分配所得，再向稅務(wù)部門申請(qǐng)審批，以獲得最佳的節(jié)約效果。如果有享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣50%優(yōu)惠的盈利工業(yè)企業(yè)，還可以據(jù)此調(diào)節(jié)是否盈利，從而決定是否能夠充分獲得抵扣優(yōu)惠。 除上述情況外，企業(yè)還可以根據(jù)預(yù)測(cè)判斷，結(jié)合其他因素，諸如企業(yè)今后年度的盈虧、合并分立、稅收政策變化（包括稅率的變動(dòng)）等，決定這部分所得的遞延分配。如何享受稅前列支的“政策奶酪”（1）、資產(chǎn)公允價(jià)值國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。案例某國(guó)有企業(yè)常得經(jīng)濟(jì)開發(fā)公司因嚴(yán)重虧損，處于停產(chǎn)狀態(tài)。2003年，興祥股份有限公司投入資金，盤活閑置房產(chǎn)和設(shè)備，有償使用，同時(shí)安置常和公司職工205人。這些閑置房產(chǎn)和設(shè)備帳面原值1200萬(wàn)元，已提折舊900萬(wàn)元，帳面凈值300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。興祥公司每年有足夠盈利進(jìn)行利潤(rùn)分配，常和公司尚有未彌補(bǔ)虧損1200萬(wàn)元。方案一：常和公司將房產(chǎn)租賃給興祥公司使用，每年收取租賃費(fèi)50萬(wàn)元，其中房產(chǎn)租賃費(fèi)40萬(wàn)元。按此方案實(shí)施，常和公司每年必須按租賃收入負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅8萬(wàn)元(4012%)，營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元(505%)，城建稅及教育費(fèi)附加0、25萬(wàn)元[5(7%+3%)]，合計(jì)55萬(wàn)元。興祥公司每年支付的租金50萬(wàn)元可以在稅前列支，但該資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。方案二：常和公司用房產(chǎn)投資入股，興祥公司每年從稅后利潤(rùn)中分配50萬(wàn)元給常和公司。按此方案實(shí)施，常和公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益700萬(wàn)元（1000300），由于需要彌補(bǔ)虧損，并不增加所得稅負(fù)擔(dān)。興祥公司可以按公允價(jià)值1000萬(wàn)元提取資產(chǎn)折舊，在稅前列支，但每年支付給常和公司的50萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在稅后分配。方案二與方案一相比，常和公司每年少負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)租賃稅金55萬(wàn)元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤(rùn)不能在稅前列支，但累計(jì)可提取1000萬(wàn)元折舊可在稅前列支。在20年內(nèi)，方案二顯然優(yōu)于方案一。需要說(shuō)明的是，公司增資擴(kuò)股應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序。興祥公司接收常和公司這家國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)可以作為優(yōu)先股處理。（2）．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國(guó)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障七、個(gè)人所得稅的納稅籌劃薪酬激勵(lì)可籌劃在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。越來(lái)越多的公司為了提高員工工作績(jī)效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵(lì)體系。盡管薪酬不是激勵(lì)員工的唯一手段，但卻是一種非常重要和有效的方法?？墒牵恍┕驹谠O(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視了納稅問題，致使公司雖然投入了大筆的資金，卻沒有達(dá)到激勵(lì)員工的效果。比如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬(wàn)元獎(jiǎng)金，并在公司廣為宣傳，稱公司實(shí)行重獎(jiǎng)制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎(jiǎng)。這一招效果如何呢？筆者認(rèn)為，從稅收上考慮，對(duì)公司和員工都不劃算。從企業(yè)方面看，如果發(fā)給每人30萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)（不實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)除外）。如果企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按每人調(diào)增30萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)多繳企業(yè)所得稅9萬(wàn)元。因此，企業(yè)對(duì)每人發(fā)放的獎(jiǎng)金雖然是30萬(wàn)元，實(shí)際列支卻為39萬(wàn)元，5人就是195萬(wàn)元。從員工方面看，個(gè)人不一定能拿到全部的30萬(wàn)元獎(jiǎng)金，因?yàn)?，企業(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅。30萬(wàn)元的獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為119,625元，那么，個(gè)人僅能夠得到180,375元。由此可見，由于稅收的調(diào)節(jié)，企業(yè)雖然做了不小的投入，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。員工因?yàn)闆]有拿到實(shí)際數(shù)額的獎(jiǎng)金，往往心存抱怨而“跳槽”。所以，企業(yè)在制定薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必須注意稅收問題，即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。薪酬激勵(lì)與納稅籌劃相組合，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能的最大化，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。下面所述企業(yè)的做法，就要聰明一些。某國(guó)有企業(yè)決定進(jìn)行車輛使用改革。擬將現(xiàn)有車輛一次性出售給高中層領(lǐng)導(dǎo)，車輛所有權(quán)為個(gè)人所有。高中層領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行帶車上崗，私車公用。單位根據(jù)崗位級(jí)別給予車輛折舊和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用補(bǔ)貼，一般月人均補(bǔ)貼4200元，以現(xiàn)金形式發(fā)放。該企業(yè)的本意是通過這一政策的實(shí)行，激勵(lì)本企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，提高他們的工作積極性和工作效率。這一政策可以達(dá)到薪酬效能最大化的目的嗎？對(duì)此分析如下：第一，公司將車的所有權(quán)歸個(gè)人所有，車輛的費(fèi)用及折舊就不能劃入公司成本和費(fèi)用，從而增加了企業(yè)所得稅。第二，由于公司以現(xiàn)金的方式向個(gè)人發(fā)放車輛補(bǔ)貼，按照有關(guān)規(guī)定，該補(bǔ)貼還要繳納個(gè)人所得稅。所以，公司的這一操作會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)都不劃算。那么，這就需要進(jìn)行籌劃。較好的辦法是，企業(yè)與員工簽訂一份合同，約定該員工在企業(yè)工作到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的價(jià)格出售給該員工。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和各項(xiàng)費(fèi)用；5年后，企業(yè)將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。因?yàn)椴话l(fā)放現(xiàn)金車輛補(bǔ)貼，個(gè)人不用再為車輛補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅。這種操作方法既減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)又保留住了人才，使個(gè)人得到實(shí)惠，真是一舉兩得。目前，很多公司向招聘職工出租住房，收取房租。如某企業(yè)招聘了50名臨時(shí)工，因?yàn)檫@些臨時(shí)工沒有住房，企業(yè)向他們提供住房，每人每月收取200元的房租，同時(shí)每月支付給每位職工工資1000元。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定：公司取得的房租收入要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅、12%的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費(fèi)附加等。同時(shí)，因?yàn)槁毠すべY1000元超過了800元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，要調(diào)增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個(gè)人所得稅。因此，公司每月要繳納營(yíng)業(yè)稅500元，城建稅、教育費(fèi)附加50元。因工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，公司還要多繳納企業(yè)所得稅3300元。而且，50名職工要繳納個(gè)人所得稅共計(jì)500元。公司和個(gè)人合計(jì)的稅收負(fù)擔(dān)每月為4350元（不含房產(chǎn)稅）。大家從中不難發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)沒有注意稅收問題，致使企業(yè)和個(gè)人多負(fù)擔(dān)了稅款；員工雖然取得名義工資1000元，實(shí)際上只得到790元。如果企業(yè)有稅收籌劃意識(shí)，每月只為員工發(fā)放800元的工資，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的個(gè)人所得稅，而且大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由此可見，薪酬激勵(lì)中的稅收問題不可忽視。如果這些問題處理得好，對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利；處理得不好，企業(yè)和個(gè)人都會(huì)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。從以上分析可以看出，員工薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的，為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地提供強(qiáng)有利的保障。采用年薪制 ，個(gè)稅可籌劃企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪制，這里面是否有可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的方法呢？其實(shí)，對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月繳納的方式計(jì)征。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。若某經(jīng)理采取工資薪金加年終獎(jiǎng)金的方式，假設(shè)其每月的工資薪金是5000元，年終的獎(jiǎng)金是60,000元，則該經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算過程（假設(shè)工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元）：（1） 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（5000800）15%125=505元；（2） 年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅60,00030%3375=14,625元；全年共繳納個(gè)人所得稅50512+14,625=20,685元。如果采用年薪制，每月領(lǐng)取基本收入5000元，年終領(lǐng)取效益收入60,000元，該經(jīng)理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算過程：（1） 每月繳納個(gè)人所得稅（5,000800）15%125=505元； （2） 年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為{[（60,000+5,00012）247。12800]20%375}12=17,580元； （3） 年終時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅17,58055012=11,520元。兩種方案比較，采取年薪制度該經(jīng)理可少繳納個(gè)人所得稅20,68517,580=3105元。需要提醒的是，采用年薪制計(jì)征個(gè)人所得稅辦法的企事業(yè)單位應(yīng)經(jīng)中央有關(guān)部委辦、總公司、省市人民政府及其部委辦、縣（區(qū)）級(jí)人民政府批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的企事業(yè)單位自行實(shí)行各種形式的年薪制工資，在計(jì)征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按一般個(gè)人取得的工資薪金所得計(jì)稅辦法處理。八、 企業(yè)投融資的稅收籌劃 投資、融資是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)活動(dòng)。國(guó)家以法律法規(guī)的形式如公司法、證券法、投資法、金融法等從不同方面對(duì)企業(yè)的投資融資活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，而從稅法上對(duì)企業(yè)的投資融資作了具體的規(guī)定，因而也給企業(yè)的投資融資的稅收籌劃提供了一定的空間。一、 投資的稅收籌劃在企業(yè)的投資預(yù)測(cè)和決策中是以投資項(xiàng)目的投資額與在使用周期內(nèi)獲得的收益（現(xiàn)金流量）進(jìn)行比較而決定取