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正文內(nèi)容

稅務(wù)稽查案源管理培訓(xùn)材料(編輯修改稿)

2025-05-29 12:16 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 額、應(yīng)納稅額、增值稅稅負(fù)率,及同期的銷售額變動率、應(yīng)納稅額變動率等數(shù)據(jù),并作為分析對象的基礎(chǔ)類分析指標(biāo)。三是確定相應(yīng)的參數(shù)值,以進(jìn)一步加強行業(yè)分析的準(zhǔn)確性。首先,把全市的年度行業(yè)平均稅負(fù)率,作為評價被選對象的稅負(fù)率是否異常的一項比對參數(shù);其次是把行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警值,作為評價被選對象的稅負(fù)是否異常的另一項比對參數(shù);再次,為避免重復(fù)檢查,確定被排入此次檢查的納稅人必須是三年來尚未接受過稽查(檢舉檢查的納稅人除外)的納稅人。采用計算機自動生成有效數(shù)據(jù)的方法,具有高效、準(zhǔn)確、科學(xué)的特性,而指標(biāo)參數(shù)選取的準(zhǔn)確與否,直接關(guān)系到計算機數(shù)據(jù)的有效性,直接關(guān)系到數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。在計算機自動選案工作中,必須有重點地選擇具體指標(biāo)和參數(shù),使選案工作重點突出,有的放矢,確保選案的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,有效提高選案準(zhǔn)確率。 (4)計算機選案結(jié)果的篩選。計算機選案初步結(jié)果必須通過整理才能確定稽查對象。如果把所有信息資料、符合選案指標(biāo)和參數(shù)條件的納稅人都納入稽查范圍,則會使稽查人員無所適從,也會增加不必要的稽查任務(wù)。因此,計算機選案初步結(jié)果形成后,還必須對所有候選對象進(jìn)行整理和篩選。篩選時,可以通過計算機程序方式對所有候選對象進(jìn)行綜合評判,從而選擇最有代表性的對象作為納入稽查范圍的納稅人。例34 計算機選案近年來,國稅總局對稅收專項檢查的總體安排是,指導(dǎo)性項目與自選項目相結(jié)合,至此,每年各地可結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H,自主選擇部分行業(yè)為當(dāng)年度專項檢查項目。2007年,某市國稅局稽查局就根據(jù)總局的年度安排,自主選擇了連續(xù)五年未實施檢查企業(yè)為當(dāng)年度稅收專項檢查自選項目。①收集信息,分析指標(biāo),初步確定稅收專項檢查自選項目的范圍。為保證自選項目的準(zhǔn)確性,首先,該局利用計算機對數(shù)據(jù)采集、分析的功能,對近年來本市查處的大要案件的基本情況進(jìn)行了統(tǒng)計、分析,發(fā)現(xiàn)這些大要案企業(yè)幾乎全部是當(dāng)?shù)氐闹攸c稅源企業(yè),為發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的職能,該局初步確定選擇連續(xù)五年未實施檢查企業(yè),為2007年稅收專項檢查的自選項目;其次,選擇年銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額等參數(shù)指標(biāo),進(jìn)行比對,發(fā)現(xiàn)2006年度增值稅應(yīng)納稅額100萬元以上,且連續(xù)五年未實施檢查的企業(yè)共有389戶,涉及行業(yè)30多個。至此,該市2007年稅收專項檢查的自選項目為,連續(xù)五年未實施檢查且2006年度增值稅應(yīng)納稅額100萬元以上企業(yè)。②集中優(yōu)勢兵力,重拳出擊。從已有的稽查力量看,要對初步篩選的389戶企業(yè)全面實施稽查,明顯人力不足、精力不夠,因此,對符合上述兩個條件的企業(yè),另外又增設(shè)了一些參數(shù)指標(biāo),如企業(yè)所屬轄區(qū)、年稅負(fù)率、全市該行業(yè)的平均稅負(fù)率、稅負(fù)率差、行業(yè)增值稅最低預(yù)警值、比對企業(yè)與行業(yè)增值稅預(yù)警值之間的差距等參數(shù)指標(biāo),通過再次比對最終確定,主營銷售收入較大,并且稅負(fù)率低于全市同行業(yè)稅負(fù)率和行業(yè)最低預(yù)警值的144戶企業(yè)實施檢查。截至2007年底,查處的144戶企業(yè)中,查有問題115戶,%。(二)人工選案人工選案是指選案部門的人員根據(jù)不同時期的稽查中心工作和稽查計劃項目,對所有候選對象進(jìn)行整理和篩選。其基本方法可以分為隨機抽樣和非隨機抽樣兩大類。隨機抽樣是指按照概率規(guī)律來抽取稅務(wù)稽查對象,并根據(jù)檢查對象的特征來推斷總體特征的一種方法。其主要方式有簡單隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣等。隨機抽樣有兩個顯著特點:一是遵守機會均等原則,即在抽取檢查對象時,總體中的每一個單位被選中的機會都是均等的,完全排除了抽查者的主觀意愿。二是可以從數(shù)量上推斷總體,即在隨機抽查時,可以通過已經(jīng)稽查出來的被查對象的特征推斷總體特征。(1)簡單隨機抽樣。是指對所有單位(納稅人)按完全符合原則的特定方法抽取樣本,是隨機抽樣的最基本方法。即抽樣時不進(jìn)行集體分組、排列,使抽查中的任何一個單位(納稅人)都有被抽取的平等機會,可以排除抽查者的主觀意愿。它是其它隨機抽樣方法的基礎(chǔ),但被抽取的稽查對象不一定具有代表性。常用的簡單隨機抽樣方法是抽簽法,即將所有單位(納稅人)的編號填寫在卡片或紙簽上,將卡片或紙簽放在容器中,摻合均勻后從中任意抽選作為稽查對象,直至達(dá)到所需數(shù)量。這種方法比較原始,隨著計算機技術(shù)的發(fā)展,現(xiàn)在可以通過計算機進(jìn)行隨機抽樣。適用范圍:簡單隨機抽樣適用于總體單位(納稅人)數(shù)目不大的情況,當(dāng)總體單位(納稅人)較多,特別是納稅人之間的差異比較大時,不適于用簡單隨機抽樣的方法。(2)等距抽樣。亦稱機械抽樣,是指把總的納稅人按一定標(biāo)志或次序予以編號排列,然后按抽樣比例將總體劃分為相等的間距,再利用隨機數(shù)字表確定一個間距內(nèi)的一個單位(納稅人),最后據(jù)此按相等的間距抽取必要的數(shù)目。如要在3000戶納稅人中抽取100個稽查對象,每30個納稅人必有一個被選中。首先將3000個納稅人依次編碼,再在130個數(shù)字之間隨機抽取一個數(shù)碼,確定為稽查的第一個對象。假設(shè)所抽取的隨機數(shù)碼是8,那么納稅人名單上的第3612158......等號就成為被抽取的稽查對象,直至達(dá)到100個納稅人為止。該方法一般可以保證抽取的稽查對象在總體中均勻分布,若按照一定的標(biāo)志排列時,還可以縮小各納稅人之間的差異程度。但該方法有一定的局限性,將所有納稅人都依次編號,抽取的對象可能缺乏代表性,比如:納稅人中的個體工商業(yè)戶較多,重點稅源較少,等距抽樣時可能很少選中,甚至完全沒有抽中重點稅源企業(yè)。適用范圍:等距抽樣是一種較為普遍采用的抽查方法,適用于對同一類型納稅人組織的專項檢查(如行業(yè)性檢查、進(jìn)項增值稅專用發(fā)票檢查等)。(3)分層抽樣。亦稱類型抽樣或分類抽樣,它不是從所有納稅人中直接抽取稽查對象,而是將總體的納稅人按經(jīng)濟(jì)類型或經(jīng)營方式,以一定的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分成若干層次或類型,然后在各層次或類型中采用簡單抽樣或等距抽樣的方法選出一定數(shù)目的稽查對象。分層抽樣的基本原則是使每一個層次或類型內(nèi)部的差異盡量縮小,而各層次或類型之間的差異盡量增大。在劃分層次或類型之后,一般采用分層定比方法來抽取稽查對象。具體方法是按各層次或類型在總體中所占的比例在各層次內(nèi)隨機抽取稽查對象。例如:在總體的納稅人中,大中型工業(yè)企業(yè)占10%,大中型商業(yè)企業(yè)占10%,小型工商企業(yè)占30%,個體工商業(yè)戶占40%,其它類型占10%,分層抽樣所用的被查對象的比例應(yīng)與上述比例相符,才符合隨機原則。有時當(dāng)某個層次或類型所含的納稅人在總體中所占的比例太小,為了使該層次或類型也能抽到稽查對象,需要適當(dāng)加大該層次中所占的比例,這種作法叫做分層異比,分層異比必須慎用,因為它是違反隨機原則的。適用范圍:分層抽樣是分類與隨機原則的結(jié)合,適用于基層單位所管納稅人數(shù)目較多,經(jīng)濟(jì)類型復(fù)雜,納稅數(shù)額差異大的情況,是隨機抽樣常用的方法。非隨機抽樣選案,亦稱非概率抽樣選案或判斷抽樣選案,它是抽查者根據(jù)自身對總體樣本的認(rèn)識或根據(jù)主客觀條件而主觀地選擇稽查對象的一種方法。由于這種抽查是憑借抽查者的主觀設(shè)想或判斷選擇進(jìn)行的,可能會有失公正,但只要主觀設(shè)想的目的性明確、判斷選擇的內(nèi)容符合稅務(wù)稽查的實際需要,則仍可達(dá)到稽查的預(yù)期效果。在實際工作中,非隨機抽樣可根據(jù)某個時期稅務(wù)稽查中心工作內(nèi)容來選擇稽查對象,或根據(jù)稅收征收時間周期和稅務(wù)稽查的時間安排,有計劃地適時選擇稽查對象。(三)人機結(jié)合選案從當(dāng)前狀況來看,由于錄入稅收征管信息數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量還不是很高,計算機自動選案結(jié)果與實際情況會存在一定的誤差,而人工選案方法又存在工作效率不高、選案結(jié)果不夠準(zhǔn)確、主觀因素大等問題,使得上兩種方法都存在著一定的片面性和局限性。因此,在實際工作中一般采用人機結(jié)合的方法開展稅務(wù)稽查選案工作。即在設(shè)定選案參數(shù)、通過計算機選案的基礎(chǔ)上,結(jié)合日常了解掌握的情況,對計算機選案結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,確定稅務(wù)稽查對象,提高稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性。兩者結(jié)合,能夠有效地調(diào)動各職能部門的能動性和創(chuàng)造性,彌補了計算機選案和人工選案方法中存在的自身缺陷,實現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)稅源的全方位、多層次監(jiān)控。1. 人機結(jié)合選案的概念人機結(jié)合選案,即在廣泛采集有關(guān)稅務(wù)稽查對象的各種與稅收有關(guān)的信息基礎(chǔ)上,確定計算機選案指標(biāo),設(shè)置合理、有效的選案參數(shù),通過計算機選案分析系統(tǒng)運算生成各類納稅申報指標(biāo)異常的稅務(wù)稽查對象名單,結(jié)合日常了解掌握的情況對運算結(jié)果作出適當(dāng)調(diào)整,篩選整理后確定稅務(wù)稽查對象。(1)各項稽查選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,對已掌握的數(shù)據(jù)資料運用各種方法深入地揭示可能出現(xiàn)的各種情況,并就其經(jīng)濟(jì)效果與各種的涉稅事項等諸因素之間的關(guān)系,進(jìn)行橫向和縱向的定量比較,在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn),從而做為確定納稅異常的參照依據(jù)。(2)注重外部信息的搜集,將計算機信息和實際情況相結(jié)合,進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率。諸如在房產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)交易稅等稅種的稽查對象篩選中,在通過計算機分析系統(tǒng)產(chǎn)生納稅異常對象的基礎(chǔ)上,還應(yīng)從當(dāng)?shù)氐某枪堋⒎慨a(chǎn)、土地等部門獲取信息,從而提高選案準(zhǔn)確率。三、稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)對已確定的稽查對象,由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》(見表31),報經(jīng)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后,下達(dá)稽查任務(wù)。《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書
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