【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額、應(yīng)納稅額、增值稅稅負(fù)率，及同期的銷(xiāo)售額變動(dòng)率、應(yīng)納稅額變動(dòng)率等數(shù)據(jù)，并作為分析對(duì)象的基礎(chǔ)類(lèi)分析指標(biāo)。三是確定相應(yīng)的參數(shù)值，以進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)分析的準(zhǔn)確性。首先，把全市的年度行業(yè)平均稅負(fù)率，作為評(píng)價(jià)被選對(duì)象的稅負(fù)率是否異常的一項(xiàng)比對(duì)參數(shù)；其次是把行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警值，作為評(píng)價(jià)被選對(duì)象的稅負(fù)是否異常的另一項(xiàng)比對(duì)參數(shù)；再次，為避免重復(fù)檢查，確定被排入此次檢查的納稅人必須是三年來(lái)尚未接受過(guò)稽查（檢舉檢查的納稅人除外）的納稅人。采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成有效數(shù)據(jù)的方法，具有高效、準(zhǔn)確、科學(xué)的特性，而指標(biāo)參數(shù)選取的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的有效性，直接關(guān)系到數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。在計(jì)算機(jī)自動(dòng)選案工作中，必須有重點(diǎn)地選擇具體指標(biāo)和參數(shù)，使選案工作重點(diǎn)突出，有的放矢，確保選案的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，有效提高選案準(zhǔn)確率。 （4）計(jì)算機(jī)選案結(jié)果的篩選。計(jì)算機(jī)選案初步結(jié)果必須通過(guò)整理才能確定稽查對(duì)象。如果把所有信息資料、符合選案指標(biāo)和參數(shù)條件的納稅人都納入稽查范圍，則會(huì)使稽查人員無(wú)所適從，也會(huì)增加不必要的稽查任務(wù)。因此，計(jì)算機(jī)選案初步結(jié)果形成后，還必須對(duì)所有候選對(duì)象進(jìn)行整理和篩選。篩選時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序方式對(duì)所有候選對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)判，從而選擇最有代表性的對(duì)象作為納入稽查范圍的納稅人。例34 計(jì)算機(jī)選案近年來(lái)，國(guó)稅總局對(duì)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的總體安排是，指導(dǎo)性項(xiàng)目與自選項(xiàng)目相結(jié)合，至此，每年各地可結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際，自主選擇部分行業(yè)為當(dāng)年度專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目。2007年，某市國(guó)稅局稽查局就根據(jù)總局的年度安排，自主選擇了連續(xù)五年未實(shí)施檢查企業(yè)為當(dāng)年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查自選項(xiàng)目。①收集信息，分析指標(biāo)，初步確定稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查自選項(xiàng)目的范圍。為保證自選項(xiàng)目的準(zhǔn)確性，首先，該局利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)采集、分析的功能，對(duì)近年來(lái)本市查處的大要案件的基本情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)、分析，發(fā)現(xiàn)這些大要案企業(yè)幾乎全部是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，為發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的職能，該局初步確定選擇連續(xù)五年未實(shí)施檢查企業(yè)，為2007年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的自選項(xiàng)目；其次，選擇年銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等參數(shù)指標(biāo)，進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)2006年度增值稅應(yīng)納稅額100萬(wàn)元以上，且連續(xù)五年未實(shí)施檢查的企業(yè)共有389戶，涉及行業(yè)30多個(gè)。至此，該市2007年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的自選項(xiàng)目為，連續(xù)五年未實(shí)施檢查且2006年度增值稅應(yīng)納稅額100萬(wàn)元以上企業(yè)。②集中優(yōu)勢(shì)兵力，重拳出擊。從已有的稽查力量看，要對(duì)初步篩選的389戶企業(yè)全面實(shí)施稽查，明顯人力不足、精力不夠，因此，對(duì)符合上述兩個(gè)條件的企業(yè)，另外又增設(shè)了一些參數(shù)指標(biāo)，如企業(yè)所屬轄區(qū)、年稅負(fù)率、全市該行業(yè)的平均稅負(fù)率、稅負(fù)率差、行業(yè)增值稅最低預(yù)警值、比對(duì)企業(yè)與行業(yè)增值稅預(yù)警值之間的差距等參數(shù)指標(biāo)，通過(guò)再次比對(duì)最終確定，主營(yíng)銷(xiāo)售收入較大，并且稅負(fù)率低于全市同行業(yè)稅負(fù)率和行業(yè)最低預(yù)警值的144戶企業(yè)實(shí)施檢查。截至2007年底，查處的144戶企業(yè)中，查有問(wèn)題115戶，%。（二）人工選案人工選案是指選案部門(mén)的人員根據(jù)不同時(shí)期的稽查中心工作和稽查計(jì)劃項(xiàng)目，對(duì)所有候選對(duì)象進(jìn)行整理和篩選。其基本方法可以分為隨機(jī)抽樣和非隨機(jī)抽樣兩大類(lèi)。隨機(jī)抽樣是指按照概率規(guī)律來(lái)抽取稅務(wù)稽查對(duì)象，并根據(jù)檢查對(duì)象的特征來(lái)推斷總體特征的一種方法。其主要方式有簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、等距抽樣、分層抽樣等。隨機(jī)抽樣有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是遵守機(jī)會(huì)均等原則，即在抽取檢查對(duì)象時(shí)，總體中的每一個(gè)單位被選中的機(jī)會(huì)都是均等的，完全排除了抽查者的主觀意愿。二是可以從數(shù)量上推斷總體，即在隨機(jī)抽查時(shí)，可以通過(guò)已經(jīng)稽查出來(lái)的被查對(duì)象的特征推斷總體特征。（1）簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣。是指對(duì)所有單位（納稅人）按完全符合原則的特定方法抽取樣本，是隨機(jī)抽樣的最基本方法。即抽樣時(shí)不進(jìn)行集體分組、排列，使抽查中的任何一個(gè)單位（納稅人）都有被抽取的平等機(jī)會(huì)，可以排除抽查者的主觀意愿。它是其它隨機(jī)抽樣方法的基礎(chǔ)，但被抽取的稽查對(duì)象不一定具有代表性。常用的簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣方法是抽簽法，即將所有單位（納稅人）的編號(hào)填寫(xiě)在卡片或紙簽上，將卡片或紙簽放在容器中，摻合均勻后從中任意抽選作為稽查對(duì)象，直至達(dá)到所需數(shù)量。這種方法比較原始，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在可以通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣。適用范圍：簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣適用于總體單位（納稅人）數(shù)目不大的情況，當(dāng)總體單位（納稅人）較多，特別是納稅人之間的差異比較大時(shí)，不適于用簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣的方法。（2）等距抽樣。亦稱(chēng)機(jī)械抽樣，是指把總的納稅人按一定標(biāo)志或次序予以編號(hào)排列，然后按抽樣比例將總體劃分為相等的間距，再利用隨機(jī)數(shù)字表確定一個(gè)間距內(nèi)的一個(gè)單位（納稅人），最后據(jù)此按相等的間距抽取必要的數(shù)目。如要在3000戶納稅人中抽取100個(gè)稽查對(duì)象，每30個(gè)納稅人必有一個(gè)被選中。首先將3000個(gè)納稅人依次編碼，再在130個(gè)數(shù)字之間隨機(jī)抽取一個(gè)數(shù)碼，確定為稽查的第一個(gè)對(duì)象。假設(shè)所抽取的隨機(jī)數(shù)碼是8，那么納稅人名單上的第3612158......等號(hào)就成為被抽取的稽查對(duì)象，直至達(dá)到100個(gè)納稅人為止。該方法一般可以保證抽取的稽查對(duì)象在總體中均勻分布，若按照一定的標(biāo)志排列時(shí)，還可以縮小各納稅人之間的差異程度。但該方法有一定的局限性，將所有納稅人都依次編號(hào)，抽取的對(duì)象可能缺乏代表性，比如：納稅人中的個(gè)體工商業(yè)戶較多，重點(diǎn)稅源較少，等距抽樣時(shí)可能很少選中，甚至完全沒(méi)有抽中重點(diǎn)稅源企業(yè)。適用范圍：等距抽樣是一種較為普遍采用的抽查方法，適用于對(duì)同一類(lèi)型納稅人組織的專(zhuān)項(xiàng)檢查（如行業(yè)性檢查、進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票檢查等）。（3）分層抽樣。亦稱(chēng)類(lèi)型抽樣或分類(lèi)抽樣，它不是從所有納稅人中直接抽取稽查對(duì)象，而是將總體的納稅人按經(jīng)濟(jì)類(lèi)型或經(jīng)營(yíng)方式，以一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分成若干層次或類(lèi)型，然后在各層次或類(lèi)型中采用簡(jiǎn)單抽樣或等距抽樣的方法選出一定數(shù)目的稽查對(duì)象。分層抽樣的基本原則是使每一個(gè)層次或類(lèi)型內(nèi)部的差異盡量縮小，而各層次或類(lèi)型之間的差異盡量增大。在劃分層次或類(lèi)型之后，一般采用分層定比方法來(lái)抽取稽查對(duì)象。具體方法是按各層次或類(lèi)型在總體中所占的比例在各層次內(nèi)隨機(jī)抽取稽查對(duì)象。例如：在總體的納稅人中，大中型工業(yè)企業(yè)占10％，大中型商業(yè)企業(yè)占10％，小型工商企業(yè)占30％，個(gè)體工商業(yè)戶占40％，其它類(lèi)型占10％，分層抽樣所用的被查對(duì)象的比例應(yīng)與上述比例相符，才符合隨機(jī)原則。有時(shí)當(dāng)某個(gè)層次或類(lèi)型所含的納稅人在總體中所占的比例太小，為了使該層次或類(lèi)型也能抽到稽查對(duì)象，需要適當(dāng)加大該層次中所占的比例，這種作法叫做分層異比，分層異比必須慎用，因?yàn)樗沁`反隨機(jī)原則的。適用范圍：分層抽樣是分類(lèi)與隨機(jī)原則的結(jié)合，適用于基層單位所管納稅人數(shù)目較多，經(jīng)濟(jì)類(lèi)型復(fù)雜，納稅數(shù)額差異大的情況，是隨機(jī)抽樣常用的方法。非隨機(jī)抽樣選案，亦稱(chēng)非概率抽樣選案或判斷抽樣選案，它是抽查者根據(jù)自身對(duì)總體樣本的認(rèn)識(shí)或根據(jù)主客觀條件而主觀地選擇稽查對(duì)象的一種方法。由于這種抽查是憑借抽查者的主觀設(shè)想或判斷選擇進(jìn)行的，可能會(huì)有失公正，但只要主觀設(shè)想的目的性明確、判斷選擇的內(nèi)容符合稅務(wù)稽查的實(shí)際需要，則仍可達(dá)到稽查的預(yù)期效果。在實(shí)際工作中，非隨機(jī)抽樣可根據(jù)某個(gè)時(shí)期稅務(wù)稽查中心工作內(nèi)容來(lái)選擇稽查對(duì)象，或根據(jù)稅收征收時(shí)間周期和稅務(wù)稽查的時(shí)間安排，有計(jì)劃地適時(shí)選擇稽查對(duì)象。（三）人機(jī)結(jié)合選案從當(dāng)前狀況來(lái)看，由于錄入稅收征管信息數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量還不是很高，計(jì)算機(jī)自動(dòng)選案結(jié)果與實(shí)際情況會(huì)存在一定的誤差，而人工選案方法又存在工作效率不高、選案結(jié)果不夠準(zhǔn)確、主觀因素大等問(wèn)題，使得上兩種方法都存在著一定的片面性和局限性。因此，在實(shí)際工作中一般采用人機(jī)結(jié)合的方法開(kāi)展稅務(wù)稽查選案工作。即在設(shè)定選案參數(shù)、通過(guò)計(jì)算機(jī)選案的基礎(chǔ)上，結(jié)合日常了解掌握的情況，對(duì)計(jì)算機(jī)選案結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確定稅務(wù)稽查對(duì)象，提高稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性。兩者結(jié)合，能夠有效地調(diào)動(dòng)各職能部門(mén)的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，彌補(bǔ)了計(jì)算機(jī)選案和人工選案方法中存在的自身缺陷，實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的全方位、多層次監(jiān)控。1. 人機(jī)結(jié)合選案的概念人機(jī)結(jié)合選案，即在廣泛采集有關(guān)稅務(wù)稽查對(duì)象的各種與稅收有關(guān)的信息基礎(chǔ)上，確定計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)，設(shè)置合理、有效的選案參數(shù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)運(yùn)算生成各類(lèi)納稅申報(bào)指標(biāo)異常的稅務(wù)稽查對(duì)象名單，結(jié)合日常了解掌握的情況對(duì)運(yùn)算結(jié)果作出適當(dāng)調(diào)整，篩選整理后確定稅務(wù)稽查對(duì)象。（1）各項(xiàng)稽查選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)已掌握的數(shù)據(jù)資料運(yùn)用各種方法深入地揭示可能出現(xiàn)的各種情況，并就其經(jīng)濟(jì)效果與各種的涉稅事項(xiàng)等諸因素之間的關(guān)系，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而做為確定納稅異常的參照依據(jù)。（2）注重外部信息的搜集，將計(jì)算機(jī)信息和實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率。諸如在房產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)交易稅等稅種的稽查對(duì)象篩選中，在通過(guò)計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)產(chǎn)生納稅異常對(duì)象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)從當(dāng)?shù)氐某枪?、房產(chǎn)、土地等部門(mén)獲取信息，從而提高選案準(zhǔn)確率。三、稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)對(duì)已確定的稽查對(duì)象，由選案部門(mén)制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》（見(jiàn)表31），報(bào)經(jīng)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，下達(dá)稽查任務(wù)?！抖悇?wù)稽查任務(wù)通知書(shū)