【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行，能夠直接體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因而它的綜合性 很強(qiáng) ，在整個(gè)企業(yè)的控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用。 （二） 成本控制 的文獻(xiàn)綜述 在新中國(guó)成立之前美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本就已經(jīng)傳入。新中國(guó)成立初期，蘇聯(lián)的 定額成本法也被原 樣引進(jìn)，定額成本法主要目的是降低成本，強(qiáng)調(diào)節(jié)約，并以成本的變動(dòng) 作為考評(píng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。國(guó)內(nèi)對(duì)成本控制的研究既 有 對(duì)一些基本理論的探討，也包括近年來(lái)對(duì)西方成本控制方法的介紹和成本控制理論新觀點(diǎn)的深入思考。余緒纓在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》 (1994)發(fā)表 的 一系列論文 對(duì) 作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的基本理論 進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹 。郭道揚(yáng) 基于 我國(guó)國(guó)情，提出了創(chuàng)造具有中國(guó)特色的成本管理模式的構(gòu)想?？梢?把 該模式概括為：在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、高效益為目的、 以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本 控 制 體系；在宏觀管理上，建立以 各項(xiàng) 財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。夏寬云在其所著的《戰(zhàn)略成本管理》 (2020)一書中對(duì)戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因采取?？颇Ｊ阶髁嗽敿?xì)闡述。陳柯在其所著的《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》一書中對(duì)戰(zhàn)略成本管理程序和方法從成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行深入研究，并提出如何運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論提升國(guó)有企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)力的建議。 目前， 成本控制在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用 7 的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂 ， 南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組的一項(xiàng)專 項(xiàng)調(diào)研《成本性態(tài)管理在中國(guó)企業(yè)的運(yùn)用及思考》中充分體現(xiàn)了這一點(diǎn) (《會(huì)計(jì)研究》， 2020)。處于成本管理最基本層次的劃分固定成本與變動(dòng)成本和可控與不可控成本 在成本習(xí)性管理和實(shí)踐中的 使用比例過(guò)高。目標(biāo)成本倒推法、質(zhì)量成本管理的使用屬于尚未使用或使用階段。而標(biāo)準(zhǔn)成本制度 則 是使用最少的方法，這表明我國(guó)企業(yè)在成本管理國(guó)際化方面做的 比較 欠缺。 傅元略在《財(cái)務(wù)成本管理》（ 2020）一書 中 對(duì)財(cái)務(wù)管理決策應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行了說(shuō)明和闡述，提到目前成本控制存在的問(wèn)題和對(duì)以后的發(fā)展進(jìn)行了探討。 我國(guó)成本控 制研究大多處于理論階段，內(nèi)容大多是 介紹和分析 成本控制方法和先進(jìn)管理方法的應(yīng)用分析， 例如 作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理、價(jià)值鏈分析 、目標(biāo)成本法 等。對(duì)于成本控制，不僅需要先進(jìn)的成本控制方法，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)制度的建立等。 在曹飛云（ 2020）的《淺析企業(yè)成本控制的問(wèn)題及對(duì)策》一文中提到我國(guó)的成本控制存在理念落后等問(wèn)題 ，提出要建立科學(xué)的成本控制制度、運(yùn)用先進(jìn)的成本控制方法等才能解決成本控制中存在的問(wèn)題。 二、 公司簡(jiǎn)介與成本控制現(xiàn)狀 （一） 北京三元食品股份有限公司簡(jiǎn)介 北京三元食品股份有限公司 是以奶業(yè)為主 ,兼營(yíng)麥當(dāng)勞快餐的中外合資股份制企業(yè) , 其前身是成立于 1956 年的北京市牛奶總站， 1968 年更名為北京市牛奶公司， 1997 年成立北京三元食品有限公司，并作為北京控股有限公司成員企業(yè)在香港上市。三元食品于 2020 年 3 月通過(guò) ISO9001 國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證， 2020 年公司改制成為北京三元食品股份有限公司，于 2020年 8 月向社會(huì)公開發(fā)行人民幣普通股 15,000萬(wàn)股， 9 月 15 日在上海證券交易所成功上市。 2020 年 7 月份，公司成為國(guó)家質(zhì)檢總局首批通過(guò)市場(chǎng)準(zhǔn)入，獲得 “ QS”標(biāo)志的乳品企業(yè)，同年，公司產(chǎn)品被 指定為“人民大會(huì)堂”宴會(huì)專用牛奶。 （二 ） 北京三元食品股份有限公司成本控制現(xiàn)狀 2020 年 10 月，北京三元食品 股份 有限公司 （以下簡(jiǎn)稱三元） 已經(jīng)在北京市場(chǎng)上退居第三，排在蒙牛、伊利之后，而在巔峰時(shí)期，三元曾占據(jù)了北京市場(chǎng) 份額 的 8 成，即使是 2020 年，三元也有超過(guò) 50％的市場(chǎng)份額。北京市場(chǎng)失守使得三元利潤(rùn)大幅下滑。三元第三季度的季報(bào)披露， 2020 年 1～ 9 月，該公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù) 5439 萬(wàn)元。 2020 年 12 月 22 日，郭維健因業(yè)績(jī)?cè)颍o去三元董事總經(jīng)理職位。 三元 之所以失去北京市場(chǎng)老大地位， 與企業(yè)成本控制不力有很大 關(guān)系。 首先， 與蒙牛、伊利等清晰的品牌定位、強(qiáng)大的品牌塑造攻勢(shì)相比，三元要差很多。 2020 年，即使是在北京市場(chǎng)上也很少能夠看到三元的廣告。 這說(shuō)明三元 8 的成本控制理念不夠先進(jìn)， 成本控制的深度和廣度不夠 ，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上按傳統(tǒng)觀念一味節(jié)省成本，品牌的宣傳和塑造落后于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。而且成本控制對(duì)產(chǎn)品銷售階段不夠重視。 其次， 三元的 成本分析不力， 價(jià)格亦缺乏競(jìng)爭(zhēng)力， 2020 年，蒙牛、伊利又發(fā)起多輪降價(jià)促銷活動(dòng)，第一輪價(jià)格戰(zhàn)從 6 月底至 8 月中旬，國(guó)慶 黃金周 過(guò)后，第二輪價(jià)格戰(zhàn)又重新燃起，甚至比上一輪來(lái)勢(shì)更為兇猛。而在這兩輪價(jià)格戰(zhàn) 中，三元均沒(méi)能踏上節(jié)拍。由于加大了營(yíng)銷力度，蒙牛、伊利的銷量都出現(xiàn)了不同幅度的提升。蒙牛乳業(yè)公布的上半年業(yè)績(jī)報(bào)告顯示：蒙牛營(yíng)業(yè)額攀升 ％，旗下三大產(chǎn)品（包括液態(tài)奶、冰淇淋及乳制品）的營(yíng)業(yè)額分別上升 97％、 84％及 倍。伊利上半年?duì)I業(yè)額為 億元，比 2020 年同期增長(zhǎng)了 ％。在有限的市場(chǎng)規(guī)模中，對(duì)手市場(chǎng)份額的大幅提升必然導(dǎo)致了三元市場(chǎng)的失守。 成本控制乏力使三元的價(jià)格不能隨競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)格的調(diào)整而調(diào)整，成本分析沒(méi)有考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能采取的措施，而且忽視了市場(chǎng)環(huán)境的變化。 2020 年，各種原材料 都出現(xiàn)了不同幅度的漲價(jià) ， 而同時(shí)，奶價(jià)卻下跌了近四成。這雖然是全行業(yè)性的困難，但與它的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，三元的成本控制能力明顯較弱。 2020 年 1～ 9 月，伊利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)比例為 ％，而三元的比例為 ％。這直接導(dǎo)致了三元的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率低于伊利 8 個(gè)多百分點(diǎn)。三元的管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例也是伊利的好幾倍。 再次，三元的事前控制不力，成本控制制度不完善或者執(zhí)行不力。 三元 的 成本高于對(duì)手，除了地處北京，土地、原材料、環(huán)保以及奶源建設(shè)投入大，人工成本高于對(duì)手等客觀原因外，還有一些主觀的失誤。三 元為了降低奶源成本，曾在北疆辦 了一個(gè)奶源生產(chǎn)基地，但因那里風(fēng)沙太大、缺乏優(yōu)質(zhì)牧草，造成牛奶的雜質(zhì)超標(biāo)而衛(wèi)生、生化指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，最后不得不放棄原定的液態(tài)奶基地計(jì)劃。 2020年，三元又跑到澳大利亞建立奶源基地。當(dāng)時(shí)三元認(rèn)為澳大利亞和新西蘭是傳統(tǒng)的乳品出口國(guó)，占世界出口總量的 40％左右。澳大利亞產(chǎn)奶量的 50％用于出口。由于天然的資源優(yōu)勢(shì)，澳大利亞的鮮奶價(jià)格低于我國(guó) 16％至 18％，而且鮮奶質(zhì)量明顯好于我國(guó)。但由于匯率變化及澳大利亞干旱，三元澳大利亞基地生產(chǎn)的鮮奶的價(jià)格沒(méi)有它預(yù)計(jì)的那么低。無(wú)奈之下，三元不得不放棄這個(gè)基地。 最后， 成本控制的乏力使三 元在 2020 年遇到了一系列問(wèn)題， 雖然也有別的原因，但是成本控制失利是主要原因。因此，完善的成本控制制度的有效實(shí)施是企業(yè)高速發(fā)展的前提。結(jié)合三元 2020年的失利，可以對(duì)我國(guó)企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，從而找到解決辦法。 9 三、 企業(yè)成本控制問(wèn)題分析 （ 一 ） 成本控制理念欠缺 現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的成本控制觀念仍然處于會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本階段，很多企業(yè) 的 成本控制 實(shí)質(zhì)上只是 控制生產(chǎn)成本， 對(duì)生產(chǎn)成本以外的成本控制重視不夠， 這樣就制約了企 業(yè)的成本管理與 戰(zhàn)略管理 、 人力資源管理 、質(zhì)量 管理、物資采購(gòu)管理等之間的聯(lián)系，無(wú)法與它們 相融合 ，在成本 與技術(shù) 之間無(wú)法進(jìn)行合理權(quán)衡。有些企業(yè)雖然 有一 些成功的控制成本的經(jīng)驗(yàn)，但是 還沒(méi)有形成 真正的現(xiàn)代化的 成本控制理念。 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中 的一項(xiàng)綜合 性 指標(biāo)，涉及到 企業(yè)各 方面的管理，同時(shí)也涉及到各層次的人員。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，人們認(rèn)為成本控制只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的 工作 ，而與 企業(yè)的 其他人員無(wú)關(guān)，造成廣大的員工成本意識(shí) 淡化 ，控制成本的積極性不高，造成材料或人力等的嚴(yán)重浪費(fèi)。 北京三元食品股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就明顯高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手伊利，除了客觀原因外，還有成本控制理念滯后的原因。 （ 二 ） 會(huì)計(jì)信息和成本控制信息 失真 企業(yè) 會(huì)計(jì)信息和成本控制信息的