【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬元。 商砼 500 噸，取得 3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬元，稅金3 萬元。 沙子、石子等地材，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，支付價(jià)款 萬元。以上原材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付。 驗(yàn)收入庫(kù) “甲供材 ”鋼筋 600 噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價(jià)款 200 萬元，稅金 34 萬元。 二、接受某工程勘測(cè)公司提 供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù)，服務(wù)費(fèi) 106 萬元（含稅價(jià)），取得全額增值稅專用發(fā)票。 三、分包計(jì)價(jià) 對(duì)防水分包計(jì)價(jià) 111 萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票； 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)） 萬元（含稅價(jià)），取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票： 14 四、采購(gòu)板房 111 萬元（含稅價(jià)），簽訂建筑勞務(wù)分包合同，并開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。 五、月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1,110 萬，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。 B 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下 : 一、 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”會(huì)計(jì)科目 (一 ) 原材料購(gòu)入 購(gòu)物鋼材： 解析： B 項(xiàng)目購(gòu)入鋼材已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，預(yù)計(jì)將于下期取得增值稅專用發(fā)票，本月只能暫估入庫(kù)，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：原材料 1,100,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11,000 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付暫估款 1,000,000 銀行存款 購(gòu)入小型配件： 借：原材料 100,000 應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3,000 貸：應(yīng)付賬款 103,000； 購(gòu)入混凝土： 借：原材料 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30,000 貸：應(yīng)付賬款 1,030,000 15 購(gòu)入沙子、石子等地材： 解析：未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：原材料 206,000 貸：應(yīng)付賬款 206,000 驗(yàn)收入庫(kù) “甲供材 ”： 解析，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1995]192 號(hào) )文件的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，購(gòu)貨方為業(yè)主，按照稅法的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。故例題中 “甲供材 ”不 得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 借：原材料 2,340,000 貸：應(yīng)付賬款 2,340,000 （二）工程勘探服務(wù) 借：工程施工 合同成本（其他直接費(fèi)） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60,000 貸：應(yīng)付賬款 1,060,000 （三）分包 防水分包： 借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本） 1,000,000 應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,000 勞務(wù)分包： 16 解析，對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)，取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本） 222,000 貸：應(yīng)付賬款 222,000 （四）采購(gòu)板房 借：臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)建筑物（其他） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,000 當(dāng)月匯總進(jìn)項(xiàng)稅額： 11,000+3,000+3,0000+60,000+110,000+110,000=324,000（元） 二、 “銷項(xiàng)稅額 ”會(huì)計(jì)科目 借：應(yīng)收賬款 11,100,000 貸：工程結(jié)算 10,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,100,000 三、根據(jù)工程結(jié)算預(yù) 繳增值稅款 ： 10,000,000 2%=200,000(元 ) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200,000 貸：銀行存款 200,000 四、計(jì)提附加稅額 1）計(jì)提預(yù)繳增值稅附加稅費(fèi) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6,000 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 4,000 17 2）計(jì)提匯總繳納增值稅應(yīng)計(jì)提的附加稅費(fèi) Ｂ項(xiàng)目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額 =本月銷項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳增值稅額 =1,100,000324,000200,000=576,000(元 ) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 69,120 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40,320 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 17,280 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 11,520 五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 ） 1,100,000 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 1,100,000 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司增值稅專戶 324,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 324,000 結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅： 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司增值稅專戶 200,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 200,000 結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 B 項(xiàng)目附加稅費(fèi) 借 : 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 40,320 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 17,280 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 11,520 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 69,120 18 第三部分 C 項(xiàng)目部 一） C 項(xiàng)目部至 2020 年 4 月 30 日，會(huì)計(jì)賬簿記錄顯示，項(xiàng)目累計(jì)按完工百 分比法確認(rèn)收入 1600 萬元，已辦理 5 期業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)，已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額 1200萬元，其中：業(yè)主已按合同支付進(jìn)度款到 80%，財(cái)務(wù)按確認(rèn)的收入計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅 3%，城建稅 7%，教育附加費(fèi) 3%，地方教育附加費(fèi) 2%），營(yíng)業(yè)稅及附 加按項(xiàng)目部到項(xiàng)目所在地開出地稅建安發(fā)票時(shí)繳稅， C 項(xiàng)目部已向業(yè)主開出了 1200 萬元的建安發(fā)票，相關(guān)稅費(fèi)已交。 二） 2020 年 5 月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下： 鋼材 200 噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)并取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價(jià)款 40 萬元，稅金 萬元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi) 2 萬元，稅金 2,200 元。 商砼 500 噸，取得 3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬元，稅金3 萬元。 對(duì)水電安裝分包計(jì)價(jià) 111 萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票； 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)） 萬元（含稅價(jià)），取得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票： 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1100 萬元（含稅） ,甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。業(yè)主按價(jià)款支付到 80%（ 880 萬元） ，扣 5%質(zhì)量保證金 55 萬元，余款待竣工交驗(yàn)時(shí)支付。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為 900 萬元（含增值稅），合同費(fèi)用 800 萬元。 C 項(xiàng)目 5 月 1 日 “營(yíng)改增 ”后選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅。 C 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下： （一） 4 月 30 日老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅清算 19 項(xiàng)目部應(yīng)交稅費(fèi)各科目貸方余額分別為： “應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”：（ 16,000,00012,000,000） 3%=120,000 元； “應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ”： 120,0007%=8,400 元； “應(yīng)交教育附加費(fèi) ”： 120,0003%=3,600 元；“應(yīng)交地方教育附加費(fèi) ”： 120,0002%=2,400 元； 結(jié)清 “應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”相關(guān)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8,400 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育附加費(fèi) 3,600 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交地方教育附加費(fèi) 2,400 貸：遞延稅款 —遞延增值稅款及附加 134,400 （二） “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”會(huì)計(jì)科目 1）購(gòu)入鋼材 借：工程施工 —合同成本（材料成本） 420,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70,200 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 490,200 2）購(gòu)入商品混凝土 借：工程施工 —合同成本（材料成本） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30,000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1,030,000 3）水電分包結(jié)算 借：工程施工 —合同成本（分包成本） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1,110,000 20 4） 結(jié)算勞務(wù)款 借：工程施工 —合同成本（人工成本） 111,000 貸：銀行存款 111,000 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) =70,200+30,000+110,000=210,200（元） （三）進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣， “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”會(huì)計(jì)科目 借：工程施工 —合同