【正文】 借 : 營業(yè)稅金及附加 58,(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目 58,(紅字 ) （二） 2020 年 6 月 當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額＝ 1,929,296（元） 31 當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1,644,000（元） 當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額－預(yù)繳增值稅稅額 上月進(jìn)項(xiàng)稅匯總留抵額 ＝ 1,929,2961,644,000230,4720＝ 54,824(元 ) 匯總納稅會計分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 54,824 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 54,824 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 6, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 1, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 1, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個項(xiàng)目 : 借 : 營業(yè)稅金及附加 6,(紅字 ) 貸 : 內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目 6,(紅字 ) （三） 2020 年 7 月 當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +B 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅 +本部銷項(xiàng)稅額 ＝ 3,946,+1,100,000+2,600=5,048,（元） 當(dāng)月匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 32 甲公司＝（ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額 + B 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅稅額 +本部進(jìn)項(xiàng)稅稅額） —匯總進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ＝ 4,200,000＋ 324,000＋ 35,300－（ 6,600+1,300） ＝ 455,1400（元） 當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額＝當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月減免稅額 ＝ 5,048,－ 4,551,40010,900 ＝ 486,(元 ) 本月公司機(jī)構(gòu)本部匯總實(shí)際應(yīng)繳納增值稅稅款 本部匯總計算應(yīng)納增值稅稅款＝匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額－匯總項(xiàng)目部當(dāng)月可抵減的預(yù)繳增值稅稅款－本部當(dāng)月已交稅款－上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額 ＝ 486,000 ＝ 286,(元 ) 納稅會計分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 286, 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 286, 匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 34, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 20, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 8, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 5, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個項(xiàng)目 : 33 本月 A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為零 ,月末匯總到公司本部內(nèi)部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額為 247,，項(xiàng)目部賬面多交增值稅稅額余額為 717,。 會計分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） 288, 貸：銀行存款 288, 計提附加稅額： 借：營業(yè)稅金及附加 34, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 20, 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 8, 應(yīng)交稅費(fèi) 地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 5, （六）結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目 結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320, 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán) 公司本部增值稅專戶 320, 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司增值稅專戶 210, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 210, 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 23 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 210, 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司增值稅專戶 210, 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司增值稅專戶 288, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（預(yù)繳 增值稅） 288, 第四部分，甲公司 甲公司 20X6 年 7 月份部分業(yè)務(wù)資料如下，假設(shè) 6 月份沒有發(fā)生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認(rèn)的合同收入為 900 萬元（含增值稅），合同費(fèi)用 800 萬元。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，購貨方為業(yè)主，按照稅法的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以上原材料均已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未支付。 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 3,946,－（ 4,200,000 12 － 6600） =－ 247, 元，即項(xiàng)目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零。完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算（已開來發(fā)票）成本，還應(yīng)包括尚未辦理結(jié)算的，為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料及設(shè)備租賃款等，采取材料 “假退庫 ”制領(lǐng)用材料的，完 工工程成本應(yīng)扣除尚未使用的材料結(jié)余。 結(jié)果不能可靠估計的建造合同，依據(jù)建造合同區(qū)分兩種情況會計處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（ 1+11%） 11%=808, 元 借： 遞延稅款 —預(yù)收賬款 —增值稅款 808, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 808, A 項(xiàng)目本月應(yīng)交增值稅 =808,000=638, 元 A 項(xiàng)目部匯總應(yīng)納稅額 =本月銷項(xiàng)稅額 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 預(yù)繳增值稅額 =8083,2,000146,=491,(元 ) 計提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費(fèi) ,會計分錄 : 借 : 營業(yè)稅金及附加 58, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 14, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9, （七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費(fèi) 1) 結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 170,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 2)結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額到集團(tuán)公司： 借：應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808, 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 808, 3)結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目預(yù)繳增值稅到集團(tuán)公司本部： 借：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 146, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 146, 4)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交 A 項(xiàng)目附加稅費(fèi) 5 借 : 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 14, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9, 貸：內(nèi)部往來 —集團(tuán)公司本部增值稅專戶 58, 2020 年 6 月份 （一）購入材料、月底假退庫 購入材料并來發(fā)票： 借：工程施工 —材料成本 5,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850,000 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5,850,000 月末材料假退庫： 借：工程施工 —材料成本 680,000（紅字） 貸：原材料 680,000（紅字） 次月初假退庫材料入賬： 借：工程施工 —材料成本 680,000 貸：原材料 680,000； （二）專業(yè)勞務(wù)分包驗(yàn)工計價、支付款項(xiàng) 借：工程施工 合同成本（專業(yè)分包成本） 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 660,000 貸：應(yīng)付賬款 6,660,000 借：應(yīng)付賬款 —單位名 稱 6,660,000 貸：預(yù)收賬款 2,220,000 其他應(yīng)付款 —質(zhì)量保證金 666,000 銀行存款 3,774,000 6 （三）勞務(wù)分包 借：工程施工 合同成本（勞務(wù)成本） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,000 （四）機(jī)械租賃費(fèi) 解析：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【 2020】 106 號）文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 2） 2020 年 6 月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額 585 萬元 , 2 材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗(yàn)收后全部領(lǐng)用，月末盤點(diǎn)結(jié)余 68 萬元；對專業(yè)分包計價 666 萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款 222 萬元，扣質(zhì)保金 萬元，已支付 萬元；對勞務(wù)分包計價 111 萬元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)用 萬元（租賃設(shè)備于 2020 年購進(jìn)），收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（ 3%征收率）；月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計價，確認(rèn)計價款 19,451,196 元，甲公司按此 金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金 1,752,360 元（按 10%，留保金達(dá)到合同價款的 5%時不再扣款）；項(xiàng)目部變賣廢料，取得現(xiàn)金 萬元（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計算項(xiàng)目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 1 建筑業(yè)營改增增值稅會計核算綜合案例 靳萬一 （