【正文】 主開具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅 義務(wù) 發(fā)生時(shí)點(diǎn)。 2020 年 3 月開工的 C 項(xiàng)目， C 項(xiàng)目合同金額 2,600 萬元。 3 A 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄如下： 2020 年 5 月份 （一）收開工預(yù)付款 借：銀行存款 8,156, 貸：預(yù)收賬款 —工程款 —XX 單位 7,348, 預(yù)收賬款 —增值稅款 —XX 單位 808, （二）購入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 1,170,000 （三）預(yù)付分包單位款 借：預(yù)付賬款 —XX 單位 2,220,000 貸：銀行存款 2,220,000 （四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 2%增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（已交稅金） 146, 貸：銀行存款 146, 本月支付分包單位款 2,220,000 元 ，但由于沒有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計(jì)算預(yù)征增值稅 時(shí) ，不能從銷項(xiàng) 中 扣除。 （二）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅 10 解釋：當(dāng)月銷售額 35,874, 元 (39,548,－ 3,674,），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為 35,874,2%=717, 元。 商砼 500 噸，取得 3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100 萬元，稅金3 萬元。 對(duì)水電安裝分包計(jì)價(jià) 111 萬元（含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票； 對(duì)勞務(wù)分包計(jì)件（含輔材中小型機(jī)械費(fèi)） 萬元（含稅價(jià)），取得國稅通用機(jī)打發(fā)票： 月底業(yè)主進(jìn)行了驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)計(jì)價(jià)款 1100 萬元（含稅） ,甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。（ 1+3%） 1%=（萬元） 借；應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（減免稅款） 900 貸；營業(yè)外收入 900 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： 借：營業(yè)外 支出 12,600 貸：固定資產(chǎn)清理 12,600 25 四、職工食堂購入液化氣 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 10,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,300 貸：應(yīng)付賬款 11,300 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 1,300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1,300 借：管理費(fèi)用 11,300 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 11,300 五、本部結(jié)轉(zhuǎn) A、 B、 C 項(xiàng)目部相關(guān)增值稅 ,并匯總繳納 26 各項(xiàng)目 “應(yīng)交增值稅 ”科目發(fā) 生額匯總?cè)缦拢? 單位：元 期間 項(xiàng)目 名稱 借方 貸方 本月匯總應(yīng)交增值稅 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交 稅金 減免 稅款 合計(jì) 銷項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出多交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5月份 A項(xiàng)目 316, 170, 146, 808, 808, 491, C項(xiàng)目 498, 210, 288, 498, 288, 210, 0 6月份 A項(xiàng)目 1,874, 1,644, 230, 1,929, 1,929, 54, 7月份 A項(xiàng)目 4,917, 4,200, 717, 4,670, 3,946, 717, 6, －247, B項(xiàng)目 524, 324, 200, 1,100, 1,100, 576, 本部 46, 35, 10, 2, 1, －42, 27 （一） 5 月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、 C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部 808, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 808, 2）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 貸：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部 170,000 3）結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 146, 貸：其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 146, 4）結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目部 288, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 288, 5）結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 210,200 貸：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng) 目部 210,200 6）結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288, 貸：其他應(yīng)收款 —項(xiàng)目部 288, 7）結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目部 210,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 210,200 （二） 6 月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科目 28 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往 來 —A 項(xiàng)目部 1,929,296 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1,929,296 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,644,000 貸：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部 1,644,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 230,472 貸：其他應(yīng)收款 A 項(xiàng)目部 230,472 （三） 7 月份，公司本 部月末結(jié)轉(zhuǎn) A、 B 項(xiàng)目部增值稅相關(guān)科目 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) A 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部 3,946, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 3,946, 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 4,200,000 貸：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部 4,200,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：內(nèi)部往來 —A 項(xiàng)目部標(biāo)準(zhǔn) 6,600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6,600 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) B 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —B 項(xiàng)目部 1,100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 1,100,000 29 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 324,000 貸：內(nèi)部往來 —B 項(xiàng)目部 324,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng) 目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 200,000 貸：內(nèi)部往來 —B 項(xiàng)目部 200,000 7 月末，結(jié)轉(zhuǎn) C 項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額： 借：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目部 320, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 320, 2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 210,200 貸：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目部 210,200 3）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部預(yù)征稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288, 貸：內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目部 288, 4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 210,200 貸 :內(nèi)部往來 —C 項(xiàng)目 210,200 六、公司本部匯總繳納增值稅 （一） 2020 年 5 月 匯總銷項(xiàng)稅額 甲公司 =A 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部銷項(xiàng)稅額 =808,+288,＝ 1,096,(元 ) 30 匯總可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 甲公司＝ A 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +C 項(xiàng)目部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 170,000+0＝ 170,000（元） 匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅 匯總應(yīng)繳納的增殖稅 =銷項(xiàng)稅額－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－預(yù)繳增值稅＝ 1,096,387.57170,000146,＝ 491,(元 ) 匯總納稅會(huì)計(jì)分錄 : 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 491, 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 491, ４、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（ 7%， 3%， 2%）及結(jié)轉(zhuǎn) 1）計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及教育附加費(fèi) 借 : 營業(yè)稅金及附加 58, 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 34, 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交教育費(fèi)附加 14, 應(yīng)交稅費(fèi) —地方應(yīng)交教育費(fèi)附加 9, 2）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個(gè)項(xiàng)目 : 月末，根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額，計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費(fèi)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定，按簡易征收 3%減按2%繳納增值稅，職工食堂購入液化氣價(jià)稅合計(jì) 萬元（液化氣適用 13%稅率）。 借：原材料 2,340,000 貸：應(yīng)付賬款 2,340,000 （二）工程勘探服務(wù) 借：工程施工 合同成本（其他直接費(fèi)） 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6