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正文內(nèi)容

某事業(yè)單位財務(wù)會計及科目管理知識分析制度(編輯修改稿)

2025-05-15 13:01 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 金,借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢處臵資產(chǎn)價值”科目。  轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費,以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?! ?,有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時,按照待核銷的長期股權(quán)投
資賬面余額,借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。  報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時,借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?! 。ǘ╅L期債券投資  ,應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本?! ∫载泿刨Y金購入的長期債券投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費)作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按
照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目?! ?,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入投資收益”科目。  ,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記本科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入
投資收益”科目;同時,按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。  五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的長期投資成本?! ?501 固定資產(chǎn)  一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價?! 」潭ㄙY產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用
期限超過1年(不含1年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理?! 《?、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下:  ,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成
部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算?! ?,不作為固定資產(chǎn)核算,應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記?! ?,應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算?! ∪⑹聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?! ∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?! ∷?、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下: ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)在取得時,應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬?! ?,其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。  以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本?! ≠徣氩恍璋惭b的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時,按照實際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”
、“專用基金修購基金”等科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?! ≠徣胄枰惭b的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時,借記“非流動資產(chǎn)基金在
建工程”科目,貸記“在建工程”科目?! ≠徣牍潭ㄙY產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在
建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金修購基金”等科目,按照實際支付
金額,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)]或“長期應(yīng)付款”[扣
留期超過1年]科目;取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金修購基金”等科目,貸
記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時,借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目,或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營
支出”、“專用基金修購基金”等科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?! 。涑杀景ńㄔ煸擁椯Y產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出?! 」こ掏旯そ桓妒褂脮r,按自行建造過程中發(fā)生的實際支出,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時,借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記“
在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計價值入賬,待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整?! ?、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上
改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。  1 本制度所稱賬面價值,是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷”科目)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額,是指某會計科目的
賬面實際余額?! ⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時,按固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“在建工程”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時,按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金
,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按固定資產(chǎn)已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目?! 」こ掏旯そ桓妒褂脮r,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時,借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記“在建工程”科目?! ?,其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)
試費等確定。  融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按照其差
額,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時,按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸
記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?! 《ㄆ谥Ц蹲饨饡r,按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時,借記“
長期應(yīng)付款”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目?! 】缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理,參照融資租入固定資產(chǎn)?! ?、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅
費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬?! 〗邮芫栀洝o償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按
照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目?! 。ǘ┌丛掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊時,按照實際計提金額,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”科目。 ?。ㄈ┡c固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:  、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,通過“在建工程”科目核算,完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有
關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目?! ?,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、
“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ?。ㄋ模﹫蠼?jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:  、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時,按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按
照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目?! 嶋H出售、調(diào)出、捐出時,按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?! 〕鍪酃潭ㄙY產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費,以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?! ?,按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費,借記“其他支出
”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目;同時,按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊,
借記“累計折舊”科目,按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目?! ∥?、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時查明原因,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理
?! 。ㄒ唬┍P盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的,按照名義金額入賬。  盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目?! 。ǘ┍P虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時,按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按
照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目?! 蠼?jīng)批準(zhǔn)予以處臵時,按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?! √幣Z毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用,以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理,參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。  六、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價?! ?502 累計折舊  一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊?! 《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算?! ∪⑹聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊: ?。ㄒ唬┪奈锖完惲衅?; ?。ǘ﹦又参?; ?。ㄈ﹫D書、檔案;  (四)以名義金額計量的固定資產(chǎn)?! ∷?、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下: ?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況,合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的,從其規(guī)定?! 。ǘ┦聵I(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。 ?。ㄈ┦聵I(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 ?。ㄋ模┦聵I(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊?! 。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范
管理?! 。┯嬏崛谫Y租入固定資產(chǎn)折舊時,應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使
用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊?! 。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限,重新計算折舊額。  五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下: ?。ㄒ唬┌丛掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊時,按照應(yīng)計提折舊金額,借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目?! 。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)處臵時,按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目
?! ×?、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)?! ?511 在建工程  一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實際成本?! 《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。  三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算,同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映?! ∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定?! ∷?、在建工程(非基本建設(shè)項目)的主要賬務(wù)處理如下: ?。ㄒ唬┙ㄖこ獭 ?、擴(kuò)建或修繕等時,按照固定資產(chǎn)的賬面價值,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時,按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,
借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目?! ?,按照實際支付的工程價款,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時,借記“事業(yè)支出”等科目,
貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?! ?,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計入在建工程成本,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時,借記“其他支出”
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