【正文】 　?。ǘ┠昴?，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記本科
目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目），貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目?！　。ǘ┨崛÷毠じ＠稹　∧昴?，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）?！　。ㄈ┨幣Z長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！　。ㄈo法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目?！　?，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ǘ┲Ц镀渌麘?yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。　　2302 應(yīng)付賬款　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項?！　∫猿袃渡虡I(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目?！　。ǘ┫蚵毠ぶЦ豆べY、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費金額?！　。ㄈ┌l(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　∪?yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢處臵凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費]或有關(guān)
支出科目，貸記本科目?！　。ㄈ┲Ц抖唐诮杩罾r，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。栌洝胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價值）。　?。ǘ┍P虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)　　，借記本科目（處臵資產(chǎn)價值）[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目?！　∥濉⒈究颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)?！　備N是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。　　，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其
他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提
攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　?、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定
；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬?！　∪o形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款
”等科目。　　事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租入固定資產(chǎn)尚可使
用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定?！　蠼?jīng)批準予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。　　實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?！　】缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)?！　? 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在
建工程”科目，貸記“在建工程”科目。　　三、事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本?！　∞D(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。　　四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資　　，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本?！　。ǘ┍P虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　　l(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。　　加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關(guān)明細科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）?！　“l(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用
和分配的間接費用）?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。　　收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時，按資產(chǎn)購臵支
出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目
?！　。ǘ﹫蠼?jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額?！　《?、本科目應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。　　三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）財政直接支付　　年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目?！　《?、事業(yè)單位應(yīng)當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定?！　。ㄋ模┮蛸徹浲嘶氐劝l(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科
目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。　　五、事業(yè)單位應(yīng)當按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)
結(jié)出余額。　　三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目?！　∪绨l(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目?！　〉诙糠? 會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存 貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處臵資產(chǎn)損溢二、負債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101非流動資產(chǎn)基金 310101長期投資 310102固定資產(chǎn) 310103在建工程 310104無形資產(chǎn)313201專用基金323301財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出 　　 第三部分 會計科目使用說明　　一、資產(chǎn)類　　1001 庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金?！　。ㄈ┦聵I(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表?！　∑?、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目?！　《?、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：　?。ㄒ唬┌匆?guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；　?。ǘ┘{入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位?！　潭ㄙY產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。　　八、事業(yè)單位應(yīng)當按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。　　四、事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。　?。ㄒ唬┮酝鈳刨徺I物資、勞務(wù)等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！　《⒘阌囝~賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┰谪斦跈?quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。　　三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。事業(yè)單位收到財
政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）?！　?，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目
?！　∷?、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。　?。ㄈ┮押虽N預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　∈聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增
值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！　。ǘ┐尕浽诎l(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理?！　?401 長期投資　　一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。　　，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目?！　∫载泿刨Y金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按
照投資成