現(xiàn)代企業(yè)營(yíng)業(yè)稅法講義(編輯修改稿)
2025-05-14 06:56 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：某飯店共設(shè)兩層餐廳和10個(gè)包間，包間均備有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲和娛樂(lè)股務(wù)。某月該飯店取得收入如下：餐廳的餐費(fèi)收入150萬(wàn)元；包間的娛樂(lè)及餐費(fèi)100萬(wàn)元，包間費(fèi)10萬(wàn)元；附設(shè)小賣(mài)部取得收入共計(jì)2萬(wàn)元；出租柜臺(tái)銷(xiāo)售工藝品，銷(xiāo)售收入1萬(wàn)元，以上收入均分別核算。請(qǐng)計(jì)算該飯店當(dāng)月應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅金。（假設(shè)該地區(qū)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為10%）。? 分析如下：? 分析:根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，飯店、餐廳及其他飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)歌舞活動(dòng)提供的勞務(wù)按“娛樂(lè)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而不能按“飲食業(yè)”稅目征稅。? （1）應(yīng)納“飲食業(yè)”（屬服務(wù)業(yè)）營(yíng)業(yè)稅? =150180。5%=(萬(wàn)元)? (2)應(yīng)納“娛樂(lè)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅? =（100+10）180。10%=11（萬(wàn)元）? （3）附設(shè)小賣(mài)部銷(xiāo)售貨物為兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目，按稅法規(guī)定應(yīng)交增值稅。由于飯店屬不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，按小規(guī)模納稅人納稅。? 應(yīng)納稅額=20000184。（1+4%）180。4%=(元)? (4)出租柜臺(tái)收取租金應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅? =1000180。5%=50(元)? (5)本月飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅共計(jì)185050元? 。7．服務(wù)業(yè)? （1）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。P116? （2）一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。P116? （3）物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房租等的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。P116；物業(yè)管理企業(yè)以全部收入減去代業(yè)主支付的或承租者支付的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。P117（新增內(nèi)容）? （4）拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。P116? （5）境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。P117 8．旅游業(yè)? （1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。P117? （2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額。 P117? 例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門(mén)票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)元；組織境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬(wàn)元費(fèi)用，,其中2萬(wàn)元為護(hù)照費(fèi)。請(qǐng)計(jì)算旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？? 解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（158）180。5%+（2012）180。5%+（)180。5%=(萬(wàn)元)9．銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)? （1）對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記、在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。P117? （2）單位或個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購(gòu)置或受讓的原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。P117（新增內(nèi)容）? （3）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格核定順序：①按當(dāng)月提供同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。②按最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定。③按組成計(jì)稅價(jià)格：? 組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本180。（1十成本利潤(rùn)率）247。（1一營(yíng)業(yè)稅稅率）? 成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定（新增內(nèi)容）? 凡是已經(jīng)征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的退款，允許退還已征稅款或從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。? 折扣額和價(jià)款開(kāi)在同一發(fā)票上的，允許扣除。? 因?qū)Ψ竭`約取得的賠償金應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額。? 已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入正式收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。? 勞務(wù)公司以收取的全部?jī)r(jià)款減去費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。? 通信工程營(yíng)業(yè)額不包括安裝設(shè)備的價(jià)值。? 其他建筑安裝工程也不包括設(shè)備價(jià)值。（與教材114頁(yè)矛盾）? 特別注意：前已述及納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)后出售，應(yīng)交納兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅，一是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)額按上述順序核定），二是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。? 舉例如下:? 例:某商貿(mào)公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工銷(xiāo)售。已竣工銷(xiāo)售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元。（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，成本利潤(rùn)率為5%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅率為5%）請(qǐng)計(jì)算該商貿(mào)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。? 解：（1）自行建造行為交營(yíng)業(yè)稅? ①組成計(jì)稅價(jià)格P? =100 180。 (1+5%）184。（13%）=(萬(wàn)元) ? ②按建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅=180。3%=(萬(wàn)元)? (2)銷(xiāo)售樓房應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=150180。5%=(萬(wàn)元)? (3)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅總額=+=(萬(wàn)元)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算? 營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單，計(jì)算公式為：P98? 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額180。稅率? 公式中營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）第五節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理? 增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法中都涉及此部分內(nèi)容，其含義及稅務(wù)處理的原理是一致的，只是站在不同角度而規(guī)定具體的政策措施。學(xué)習(xí)中考生可結(jié)合增值稅中相關(guān)部分加以理解。 一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為? 1．含義：它是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，它們分別適用不同的稅率。? 2．稅務(wù)處理方法：納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算稅額。 二、混合銷(xiāo)售行為? 1．含義：它是指既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。 （同一交易有直接關(guān)系或從屬關(guān)系）? 2．稅務(wù)處理方法：
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