【文章內(nèi)容簡介】 筑物 B、出租自建建筑物 C、投資入股的建筑物 D、自建建筑物后銷售 【 答案 】 D 72 【 例 17單選 】 某建筑公司于 2021年 1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采取包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。 9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款 2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng) 3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料 2875萬元、電力價(jià)款 268萬元。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。 A、 66 B、 C、 D、 73 【 答案 】 D【 解析 】 根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所有原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的 材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅營業(yè)額 。因此，建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 2200+2875+268+3） 3%=（萬元） 74 【 例 18計(jì)算 】 某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本 4000萬元，將其 40%售給另一單位，其余自用，總售價(jià) 7000萬元，本月預(yù)收 5000萬元。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為 10%） 75 【 答案 】 建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目營業(yè)稅： ①按建筑業(yè)營業(yè)稅＝組價(jià) 3% ＝ {[4000 40% （ 1+10%） ]247。 （ 1－ 3%） } 3% ＝ （萬元） ②按銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅＝售價(jià)（預(yù)收款） 5% ＝ 5000 5%＝ 250（萬元） ③自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營業(yè)稅 ＝ +250＝ （萬元） 76 【 例 19判斷 】 某建筑公司總承包一項(xiàng)工程 ,承包額 3200萬 ,將其中部分工程轉(zhuǎn)包給一建筑隊(duì) ,建筑隊(duì)的承包額為 200萬元；建筑公司應(yīng)按 3000萬元的營業(yè)額計(jì)算自繳的營業(yè)稅。 ( ) 【 答案 】 √ 77 【 例 20判斷 】 單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人不征營業(yè)稅；個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 78 金融保險(xiǎn)業(yè)（ P126127） （ 1）一般貸款 （掌握） ——一律以貸款利息收入 全額計(jì)征 營業(yè)稅。 ——包括 加息、罰息、本外幣轉(zhuǎn)貸款利息 ——不包括 出納長款 ——鏈接 P134第 13條 優(yōu)惠 79 【 例 21多選 】 下列項(xiàng)目中可以作為金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是 ( )。 A、一般貸款業(yè)務(wù)利息收入 B、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入 C、實(shí)際收到的結(jié)算加息、罰息 D、金融機(jī)出納長款收入 【 答案 】 ABC 80 【 例 22單選 】 某銀行 2021年第一季度吸收居民存款 2021萬元，支付利息 50萬元；對外貸款取得利息收入 70萬元，加息 15萬元、罰息 5萬元，則銀行本季度應(yīng)納營業(yè)稅（ ）。 A、 1萬元 B、 2萬元 C、 D、 【 答案 】 D 【 解析 】 貸款利息全額征稅 ,所以應(yīng)納營業(yè)稅為＝（ 70+15+5） 5%＝ (萬元 ) 81 【 例 23判斷 】 金融機(jī)構(gòu)把單位或者個(gè)人存款貸給他人使用，以貸款利息減去存款利息后的余額為營業(yè)額。（ ） 【 答案 】 82 （ 2）融資租賃 ―― 余額計(jì)稅（ P126自學(xué)了解） ―― 以 直線法折算出本期的營業(yè)額 。 注意： 本期天數(shù) ―― 整過租賃期 的天數(shù) 說明： 上述兩種情況詳見教材 126，本課程教學(xué)只作了解，但 CPA考試中大家要注意掌握。 83 （ 3）納稅人買賣金融商品 ―― 余額計(jì)稅（掌握 P126） ①納稅人－－指單位和個(gè)人。但個(gè)人可以暫免征收。 ②金融商品－－外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品。 ③實(shí)行差額計(jì)稅法 ―― 余額 計(jì)稅 計(jì)稅營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià) 賣出和買入價(jià)－－沒有任何費(fèi)用和稅金的扣除和加入 ④同一大類的有正負(fù)差，可在 一個(gè)會(huì)計(jì)年度中抵減 ， 但不能轉(zhuǎn)入下一年度 ， 不同類的不能抵減 。 84 【 例 24單選 】 某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)， 2021年 8月購入 A債券購入價(jià) 50萬元， B債券購入價(jià) 80萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金 ；當(dāng)月又將債券賣出， A債券售出價(jià) 55萬元， B債券售出價(jià) 78萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金 。該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營業(yè)稅為（ ）。 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)納營業(yè)稅 ＝ [（ 55－ 50） +（ 78－ 80） ] 5%＝ （萬元 ） 85 【 2021年 初 多 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，以余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（ ）。 【 答案 】 BCD 【 解析 】 考核營業(yè)稅中余額計(jì)稅的范圍。一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。 86 （ 4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù) （ 中間業(yè)務(wù) ） ―― 全額計(jì)稅 （掌握 P127） 營業(yè)額 －－為手續(xù)費(fèi)（傭金）類 全部收入 ， 包括代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中 不得作任何扣除 。 87 【 例 25單選 】 某銀行 2021年第二季度取得自有資金貸款利息收入 200萬元；吸收貴賓客戶理財(cái)存款1000萬元，為客戶提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得收入 8萬元；辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)等收入 20萬元，則該銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 A、 B、 C、 D、 88 【 答案 】 C 【 解析 】 銀行應(yīng)以收取的利息收入、理財(cái)咨詢收入、結(jié)算業(yè)務(wù)取得的收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 200+8+20） 5% ＝ (萬元 ) 89 【 2021年 單選 】 下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（ ）。 A、一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收人 B、轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入 C、金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入 D、融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部價(jià)款 【 答案 】 C 90 （ 5）保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)額 （ P127） ―― 保費(fèi)收入 ①辦理初保業(yè)務(wù) ―― 營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向初保人收取的全部保費(fèi)收 ―― 全額計(jì)稅 91 ②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（ P127掌握） 儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額 ＝納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行 公布的一年期存款利率 247。 12－－換算成月利率 儲(chǔ)金平均余額 ＝納稅期期初儲(chǔ)金余額 +納稅期期末儲(chǔ)金余額 50％ 這里，營業(yè)額不是儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的儲(chǔ)金，而是儲(chǔ)金生出的利息 為營業(yè)額。 92 ③保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅 的 應(yīng)收未收保費(fèi) ，凡 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的 核算期限內(nèi)未收回的 ， 允許從營業(yè)額中減除 。 在會(huì)核算期限 以后收回 的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再 并入當(dāng)期營業(yè)額 中。 ④ 保險(xiǎn)企業(yè) 開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì) 業(yè)務(wù)的，以向投保人 實(shí)際收取 的保費(fèi)為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。 －－獎(jiǎng)勵(lì)部分可以扣除 93 ⑤ 境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù) －－ P127， 余額計(jì)稅 （掌握） ——以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的 余額為營業(yè)額 。 境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款 。 94 ⑥下列項(xiàng)目不征營業(yè)稅 ——鏈接 P1331/P134 12/P13521的優(yōu)惠 第一，保險(xiǎn)公司開展的 1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的 保費(fèi)收入 免征營業(yè)稅 第二，保險(xiǎn)公司的 攤回分保險(xiǎn)費(fèi)用不征 營業(yè)稅 第三，保險(xiǎn)企業(yè) 取得的追償款不征 營業(yè)稅 第四，金融機(jī)構(gòu) 往來業(yè)務(wù)暫不征 營業(yè)稅 。 95 （ 6）金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅（ P1276）： 核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息 ——按規(guī)定申報(bào) 逾期（含展期）超過 90天未收回 ——按實(shí)際收到的利息申報(bào) （ 7）外幣折算成人民幣（ P1277） 金融企業(yè)（銀行）－－當(dāng)天或當(dāng)季末 央行基準(zhǔn)匯價(jià) 保險(xiǎn)企業(yè) －－ 當(dāng)天或當(dāng)月末 央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合。 96 【 例 26多選 】 下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（ ）。 A、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的全部收入額為營業(yè)額 B、融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額 C、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)收入為營業(yè)額 D、我國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保得以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額 97 【 答案 】 CD 【 解析 】 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，征收增值稅；融資租賃以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額 98 【 例 27計(jì)算 1】 某縣商業(yè)銀行 2021年第 2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入 595萬元，逾期貸款的罰息收入 13萬元。 （ 2） 4月 10日購進(jìn)有價(jià)證券 800萬元（其中稅費(fèi) 20萬元）， 6月 25日以 860萬元的價(jià)格賣出，另外支付稅費(fèi) 27萬元。 （ 3） 4月 1日受中國人民銀行委托發(fā)放貸款給國內(nèi)某房地產(chǎn)企業(yè)，金額 5000萬元，貸款期限 3個(gè)月，年利率 %，銀行按貸款利息 10%收取手續(xù)費(fèi)。并于季度末收到房地產(chǎn)企業(yè)支付的借款利息。 99 （ 4）對外提供理財(cái)，取得收入 200萬元。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)往來利息收入 300萬元。 （ 6） 4月末盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)出納長款 。 （ 7）本季度末購進(jìn)黃金 120萬元，銷售黃金收入 150萬元。 根據(jù)上述資料，分別闡述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)營業(yè)稅稅收政策，并計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。 100 【 答案 】 （ 1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等） 向生產(chǎn)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅 =（ 595+13） 5%=（萬元） （ 2）金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額 即營業(yè)額 =賣出價(jià) 買入價(jià)：有價(jià)證券買賣應(yīng)納營業(yè)稅=[860（ 80020） ] 5%=4萬元） 101 （ 3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）的計(jì)稅營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入， 接受委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000 %247。 12 3 10% 5%=） （ 4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）的計(jì)稅營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，理財(cái)服務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅 =200 5%=10（萬元） （ 5）金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅。 （ 6）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款，不征營業(yè)稅。 （ 7）金銀買賣業(yè)務(wù)征收增值稅，不征營業(yè)稅。 102 【 2021年 初 單選 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是 ( )。 A、汽修廠修理汽車 B、百貨商店銷售日用品 C、建材商店銷售裝修材料 D、電信公司銷售移動(dòng)電話并提供相關(guān)電信服務(wù) 【 答案 】 D 【 解析 】 銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物為增值稅的征稅范圍，本題 A選項(xiàng)為提供修理修配勞務(wù)， B、 C選項(xiàng)為銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍， D選項(xiàng)為營業(yè)稅混合銷售行為，按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅。 103 【 2021年 初 多 】 關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的下列表述中。正確的有 ( )。 【 答案 】 ABD 【 解析 】 融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 (包括殘值 )減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。 104 【 2021年 初 單 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（ ）。 A、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù) B、人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) C、金融機(jī)構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù) D、人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) 【 答案 】 D 105 【 2021年 初 判 】 保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 【 2021年 判 】 保險(xiǎn)公司如采用收取儲(chǔ)金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其 “ 儲(chǔ)金業(yè)務(wù) ” 的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金期末余額乘以人民銀行公布的一年期存款的年利率。（ ） 【 答案 】 106 郵電通信業(yè)務(wù) ―― （ P12