【正文】 【 提示 】 與增值稅比較記憶掌握 45 ②報刊發(fā)行： 郵政部門銷售 ―― 交營業(yè)稅； 其它部門銷售 ―― 交增值稅。 46 （ 2）其它與增值稅的劃分問題 ——P132 ① 燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位， 在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費 ，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅 ——增值稅的混合銷售 ② 隨汽車銷售 提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅 ——鏈接 P27(10) 47 (3)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題 ——P132 ①納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)的行為 ——按兼營應(yīng)稅勞務(wù)處理 ②納稅人的認定 ——是指從事貨物生產(chǎn)的單位和個人 ③納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，照章征收營業(yè)稅，不征增值稅。例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等， 不屬于平銷返利，按營業(yè)稅的使用稅目稅率（ 5%）征收。 ——鏈接 P46（五） 49 【 例 9計算 】 某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬元，安裝業(yè)務(wù)收入 10萬元。 【 答案 】 （ 1）應(yīng)納增值稅＝ 100 17%＝ 17（萬元） （ 2）應(yīng)納營業(yè)稅＝ 10 3%＝ （萬元 ） 50 【 例 10判斷 】 對電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話 ,并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)的 ,應(yīng)對其銷售的無線尋呼機、移動電話 ,應(yīng)征收增值稅；而對其提供的電信勞務(wù)服務(wù) ,征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 52 【 2021年 初 多 】 下列各項行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ）。選項 A、 B應(yīng)繳納增值稅。 娛樂業(yè)具體適應(yīng)稅率 由各省 、 自治區(qū) 、 直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定幅度內(nèi) 決定 。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為 4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價 4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。 A、甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅 B、甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為 200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳 C、甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為 200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務(wù)機關(guān)申報納稅 D、境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅 55 【 答案 】 BD 【 解析 】 納稅人銷售位于我國境內(nèi)不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝ 4000 5%＝ 200（萬元），境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)，由受讓方代扣代繳；以不動產(chǎn)對外投資，分擔風險，不征收營業(yè)稅。 B和 D適應(yīng) 5%的稅率， C不屬于營業(yè)稅征稅范圍。 其中： 價外費用包括向收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。 一、計稅依據(jù)的規(guī)定（重點掌握） 59 （二）具體規(guī)定（ P125130重點） １、交通運輸業(yè)聯(lián)運 （ P125掌握） ——余額計稅 （ 1） “ 聯(lián)運業(yè)務(wù) ” ―― 兩個以上企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地至到達地所進行的運輸業(yè)務(wù)。 聯(lián)運的 具體形式： ① 境內(nèi)境外聯(lián)運 ② 境內(nèi)聯(lián)運 ——必須有支付憑證方可余額計稅 60 （ 2）特別說明： 自 2021年 1月 1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱 境內(nèi) ）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù) 免征營業(yè)稅 。 ②在 境外載運 旅客或者 貨物入境 。 61 【 例 14計算 】 某運輸公司 5月份取得客運收入50000元，其中含 1％的保險費；取得貨運收入 58000元，其中付給其他聯(lián)運公司運費18000元。該公司 5月份實際繳納的營業(yè)稅（ ）元。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 1000（元） 注： 自 2021年 12月 1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值 稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營 業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的 價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價款 /（ 1＋ 17％） 17％ 63 【 例 15單選 】 東方遠洋運輸公司 2021年 10月為南方公司完成上海至溫州特定航次的運輸任務(wù)取得租賃費 10萬元；將未配備操作人員的駁船租賃給南方航運公司而取得租賃收入 3萬元；當月為各類客戶提供裝卸服務(wù)而取得服務(wù)收入 5萬元。 A、 B、 C、 D、 64 【 答案 】 B 【 解析 】 為客戶提供特定航次的運輸任務(wù)屬于交通運輸業(yè)中的 “ 程租 ” ，應(yīng)按交通運輸業(yè)稅目計算營業(yè)稅；未配備操作人員的駁船出租為租賃中的 “ 光祖 ” ，應(yīng)按租賃業(yè)稅目計算營業(yè)稅。 ―― 余額計稅 66 （ 2）納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。 【 注意 】 從事安裝作業(yè)（實際上是包工包料），安裝設(shè)備價值作為按照工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款 ——屬于建筑安裝業(yè)的 混合銷售行為 。 ①納稅人 ——包括 單位或者個人 ②自建行為 ——納稅人自己建造房屋的行為。 （ 1－ 3%） （ 2） 銷售不動產(chǎn) ， 稅率 5％ ： 應(yīng)納稅額＝實際銷售價格 5% 視同自建 出售處理 69 ⑤納稅人將不動產(chǎn)（或者土地使用權(quán)）無償贈與他人也是視為發(fā)生應(yīng)稅行為。 70 ⑥對于視同銷售營業(yè)額的核定價格順序： P129（八） 首先， 按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 其次， 按其他納稅人最近時發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 最后： 組成計稅價格 ＝營業(yè)成本或工程成本 （ 1+成本利潤率） 247。 A、自建自用建筑物 B、出租自建建筑物 C、投資入股的建筑物 D、自建建筑物后銷售 【 答案 】 D 72 【 例 17單選 】 某建筑公司于 2021年 1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采取包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。因此，建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 2200+2875+268+3） 3%=（萬元） 74 【 例 18計算 】 某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本 4000萬元，將其 40%售給另一單位，其余自用，總售價 7000萬元，本月預(yù)收 5000萬元。 （ 1－ 3%） } 3% ＝ （萬元） ②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝售價（預(yù)收款） 5% ＝ 5000 5%＝ 250（萬元） ③自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅 ＝ +250＝ （萬元） 76 【 例 19判斷 】 某建筑公司總承包一項工程 ,承包額 3200萬 ,將其中部分工程轉(zhuǎn)包給一建筑隊 ,建筑隊的承包額為 200萬元；建筑公司應(yīng)按 3000萬元的營業(yè)額計算自繳的營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 78 金融保險業(yè)（ P126127） （ 1）一般貸款 （掌握） ——一律以貸款利息收入 全額計征 營業(yè)稅。 A、一般貸款業(yè)務(wù)利息收入 B、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入 C、實際收到的結(jié)算加息、罰息 D、金融機出納長款收入 【 答案 】 ABC 80 【 例 22單選 】 某銀行 2021年第一季度吸收居民存款 2021萬元，支付利息 50萬元；對外貸款取得利息收入 70萬元，加息 15萬元、罰息 5萬元，則銀行本季度應(yīng)納營業(yè)稅（ ）。（ ） 【 答案 】 82 （ 2）融資租賃 ―― 余額計稅（ P126自學了解） ―― 以 直線法折算出本期的營業(yè)額 。 83 （ 3）納稅人買賣金融商品 ―― 余額計稅（掌握 P126） ①納稅人－－指單位和個人。 ②金融商品－－外匯、有價證券、期貨等金融商品。 84 【 例 24單選 】 某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)， 2021年 8月購入 A債券購入價 50萬元， B債券購入價 80萬元，共支付相關(guān)費用和稅金 ；當月又將債券賣出， A債券售出價 55萬元， B債券售出價 78萬元，共支付相關(guān)費用和稅金 。 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)納營業(yè)稅 ＝ [（ 55－ 50） +（ 78－ 80） ] 5%＝ （萬元 ） 85 【 2021年 初 多 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，以余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（ ）。一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 87 【 例 25單選 】 某銀行 2021年第二季度取得自有資金貸款利息收入 200萬元；吸收貴賓客戶理財存款1000萬元，為客戶提供理財咨詢服務(wù)取得收入 8萬元；辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費、郵電費、工本費等收入 20萬元，則該銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 200+8+20） 5% ＝ (萬元 ) 89 【 2021年 單選 】 下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（ ）。 12－－換算成月利率 儲金平均余額 ＝納稅期期初儲金余額 +納稅期期末儲金余額 50％ 這里，營業(yè)額不是儲金業(yè)務(wù)的儲金，而是儲金生出的利息 為營業(yè)額。 在會核算期限 以后收回 的已沖減的應(yīng)收未收保費，再 并入當期營業(yè)額 中。 －－獎勵部分可以扣除 93 ⑤ 境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù) －－ P127， 余額計稅 （掌握） ——以全部保費收入減去分保保費后的 余額為營業(yè)額 。 94 ⑥下列項目不征營業(yè)稅 ——鏈接 P1331/P134 12/P13521的優(yōu)惠 第一，保險公司開展的 1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的 保費收入 免征營業(yè)稅 第二，保險公司的 攤回分保險費用不征 營業(yè)稅 第三，保險企業(yè) 取得的追償款不征 營業(yè)稅 第四，金融機構(gòu) 往來業(yè)務(wù)暫不征 營業(yè)稅 。 96 【 例 26多選 】 下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（ ）。 （ 2） 4月 10日購進有價證券 800萬元（其中稅費 20萬元）， 6月 25日以 860萬元的價格賣出，另外支付稅費 27萬元。并于季度末收到房地產(chǎn)企業(yè)支付的借款利息。 （ 5）金融機構(gòu)往來利息收入 300萬元。 （ 7）本季度末購進黃金 120萬元，銷售黃金收入 150萬元。 100 【 答案 】 （ 1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等） 向生產(chǎn)企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅 =（ 595+13） 5%=（萬元） （ 2）金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額 即營業(yè)額 =賣出價 買入價：有價證券買賣應(yīng)納營業(yè)稅=[860（ 80020） ] 5%=4萬元） 101 （ 3）金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）的計稅營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入， 接受委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000 %247。 （ 6）對金融機構(gòu)的出納長款，不征營業(yè)稅。 102 【 2021年 初 單選 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是 ( )。 103 【 2021年 初 多 】 關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的下列表述中。 【 答案 】 ABD 【 解析 】 融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用 (包括殘值 )減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。 A、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù) B、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) C、金融機構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù) D、人民銀行委托金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) 【 答案 】 D 105 【 2021年 初 判 】 保險公司取得的攤回分保費用應(yīng)當征收營業(yè)稅。（ ） 【 答案 】 106 郵電通信業(yè)務(wù) ―― （ P127掌握） （ 1）集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)： －－受理地區(qū)的電信部門余額計稅； －－提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按 各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅 ―― 余額計稅 107 （ 2）共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的 ―― 余額計稅， 以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。 108 文化體育業(yè) ―― （ P123掌握）單位或個人進行演出，以全