【文章內(nèi)容簡介】 ，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額 ＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝0　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)做虛擬報關(guān)單的因素1：成品退換2：產(chǎn)品復出口3：報關(guān)單或核銷單超期應作補稅4：錄錯手冊號5：錄錯報關(guān)單號6：錄錯匯率7：錄錯金額8：其它一些情況例題：福旺家私有限公司2013年6月份經(jīng)營業(yè)務為:4月份購進板材一批，不含稅價格200萬元，稅率17%，6月10日進項稅通過驗證。本月進料加工進口五金件材料50萬元，5月末“應繳稅費—應交增值稅”貸方余額6萬元，本月內(nèi)銷產(chǎn)品含稅金額117萬元，本月出口貨物FOB報價額折合人民幣200萬元。計算本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=50*（17%13%）=2萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*(17%13%）2=6萬元會計分錄：借：主營業(yè)務成本 6萬元 貸：應繳稅費—應交增值稅—進項稅轉(zhuǎn)出 6 萬元 本期應納稅額=100*17%（346）6=17萬元 免抵退稅額抵減額=50*13%= 出口貨物“免、抵、退”稅額=（20050）*13%=借：其他應收款—應收補貼款—出口退稅 貸：應繳稅費—應交增值稅—出口退稅 ，=。如果該企業(yè)本月內(nèi)銷貨物150萬元，，免抵稅額1萬元。從免抵退稅計算過程來看出口退稅實質(zhì)是：對已經(jīng)繳納材料購進環(huán)節(jié)進項稅的一種補償，實際現(xiàn)金補償限額不得超過內(nèi)銷部分留抵金額。現(xiàn)金不足的部分給予下一納稅期納稅扣除。出口退稅不能完全補償已經(jīng)上一環(huán)節(jié)繳納的稅款。 費用扣除應注意的問題企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。（國家稅務總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！保▏惏l(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！钡谄邨l規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關(guān)對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理：首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告年度內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。勞動保護費支出與工作服的稅務處理（一）勞動保護費支出列支的政策依據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。（二）勞動保護支出列支的限制條件勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。（三）防暑降溫費的稅務處理（1）個人所得稅的處理企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。（2）企業(yè)所得稅的處理（國稅[2009]3號）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。資產(chǎn)損失申報扣除控制 企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除，國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理：國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失），企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。 逾期3年以上應收款項損失可申報扣除。國稅總局公告2011年第25號第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！蔽唇?jīng)申報的損失，不得在稅前扣除國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！苯獬齽趧雍贤?、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理（一）企業(yè)所得稅的處理職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“