【文章內(nèi)容簡介】 適時制采購與制造哲學(xué)，包括各種新的管理觀念與技術(shù)，如：零庫存、慎選供應(yīng)商并保持良好關(guān)系以及全面質(zhì)量管理等。在這種環(huán)境下，直接人工成本下降，制造費用提高。與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比，新制造環(huán)境改變了變動成本與固定成本的比例，企業(yè)的大部分成本在短期內(nèi)是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造費用在制造成本中所占的比重很大。這種制造環(huán)境的革命引發(fā)了許多新的問題，例如：如何計算產(chǎn)品成本，如何評價企業(yè)自動化方面的投資，如何完善控制系統(tǒng)，如何完善業(yè)績評價指標(biāo)使之激勵管理者實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會計對新制造環(huán)境的不適應(yīng)性主要有以下三方面：①成本計算系統(tǒng)。現(xiàn)有的成本計算系統(tǒng)提供的產(chǎn)品成本信息被嚴(yán)重扭曲，不僅不能幫助管理者適應(yīng)制造環(huán)境的變化，而且限制了對這種變化的適應(yīng)。②成本控制系統(tǒng)?，F(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析在新制造環(huán)境中的作用也值得懷疑。對于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對直接人工成本進(jìn)行差異分析就沒有多大意義。大多數(shù)制造費用與短期的業(yè)務(wù)量變動不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供特別有用的信息。③業(yè)績報告系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績報告一般是一月、一旬或一周編報一次，時效性較差。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期一般是很短的，通常要求在問題發(fā)現(xiàn)之時或當(dāng)天就能取得相關(guān)的信息。此外傳統(tǒng)的業(yè)績報告中缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關(guān)的非貨幣性指標(biāo)，如市場占有率、顧客滿意度等等。(2)不能適應(yīng)市場競爭的需要。傳統(tǒng)管理會計重點考慮的是成本問題。在當(dāng)今世界激烈競爭的環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除成本指標(biāo)之外還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等，傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)沒有能夠提供，這就會使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。(3)缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財務(wù)和非財務(wù)信息。但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息，例如，從市場占有額的變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化。如果管理會計報告中包括市場占有額等非財務(wù)信息，那么無疑會提高管理會計的相關(guān)性。此外，超出會計主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，這對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來說更有意義。但是，傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供和解釋這些有用的信息。因此，管理會計必須來一場革命,傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計過渡是歷史的必然。 戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)點戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計相比，其優(yōu)勢在于：(1)戰(zhàn)略管理會計提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。營造企業(yè)競爭優(yōu)勢是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢取決于它所擁有的相對成本優(yōu)勢。在相同條件下，誰擁有了成本優(yōu)勢就擁有了競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻及防御措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。(2)戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會計則大量提供了諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息。例如市場占有率，它是反映企業(yè)戰(zhàn)略地位的主要指標(biāo)之一，它的變化反映了企業(yè)競爭地位的變化，在一定程度上代表了未來的現(xiàn)金流入量。(3)戰(zhàn)略管理會計改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，而忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。實際上，企業(yè)利潤是否穩(wěn)定增長在很大程度上取決于企業(yè)相對的市場競爭地位。因此，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。即在“不采取戰(zhàn)略行動”和“采取戰(zhàn)略行動”的條件下比較企業(yè)的競爭地位，以及由此帶來的報酬的變化，對新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價與決策。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略業(yè)績評價，以增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。(4)戰(zhàn)略管理會計提供了更及時、更有效的業(yè)績報告。當(dāng)今信息時代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)，這大大方便了各個職能部門的管理人員，他們可以通過對這些信息系統(tǒng)的操作和控制，來監(jiān)控各種資源的運用。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的綜合性和及時性提供了極大的可能，編制管理會計業(yè)績報告的時間也大為減少，使得管理會計在問題發(fā)生的當(dāng)時或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為改進(jìn)信息的質(zhì)量和時效性提供了可能，為會計分析提供了可靠的基礎(chǔ)，更易于取得時效性和相關(guān)性更強(qiáng)的信息。由此可見，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)運而生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中起著越來越重要的作用。3 戰(zhàn)略管理會計方法體系的構(gòu)建 價值鏈分析特定的產(chǎn)品或服務(wù)從設(shè)計到最后交到消費者手中，需要經(jīng)過—系列的增加環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都聚集了一定的成本，同時形成一定的價值，直到最后構(gòu)成轉(zhuǎn)移給顧客的價值。這一系列的環(huán)節(jié)，就形成了價值鏈。美國學(xué)者波特將價值鏈分為橫向價值鏈和縱向價值鏈。從橫向看，就是在企業(yè)內(nèi)部將價值形成過程劃分為基本活動（含進(jìn)貨、生產(chǎn)、發(fā)貨、營銷、售后服務(wù)五環(huán)節(jié)）和輔助活動（采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、一般管理四環(huán)節(jié)）。每一個環(huán)節(jié)都占用著企業(yè)的資源，消耗一定的成本，同時又為價值的形成作出貢獻(xiàn)。要想取得競爭優(yōu)勢，就必須了解各個環(huán)節(jié)的成本效益，如果某一環(huán)節(jié)提供了錯誤信息，就可能使企業(yè)作出錯誤決策，導(dǎo)致市場份額的喪失；從縱向看，就是超越企業(yè)的范圍，從整個行業(yè)對價值增值活動進(jìn)行規(guī)劃，考慮供應(yīng)商、經(jīng)銷商和顧客在價值鏈中的作用與影響。例如可以將彩電行業(yè)劃分為原材料生產(chǎn)、彩管生產(chǎn)、彩電生產(chǎn)、彩電的經(jīng)銷、顧客等若干價值活動。通過這一分解以深入了解企業(yè)當(dāng)前所處的地位，以及各個環(huán)節(jié)對其價值形成的作用，從而考慮企業(yè)沿著價值鏈向前向后延伸是否有利，以增大企業(yè)的整體優(yōu)勢。不論是橫向分析或是縱向分析，重要的是對價值鏈的各環(huán)節(jié)進(jìn)行效率分析：即考察其成本及其對價值的貢獻(xiàn)。以期達(dá)到：以較低的成本，使價值鏈中的一個或幾個環(huán)節(jié)的水平達(dá)到與競爭者相同的質(zhì)量或以不高于競爭者的成本，使價值鏈中的一個或幾個環(huán)節(jié)的水平超過競爭者的質(zhì)量。 競爭對手分析 企業(yè)