12管理會計(12)戰(zhàn)略成本管理(編輯修改稿)
2025-03-28 13:20 本頁面
【文章內容簡介】 實施差別化戰(zhàn)略產品情況下的成本控制重要得多 。 在此方面 ，附加值分析法無法體現 。 (2) 附加值分析法分析起點太晚 。 由于企業(yè)通過與供應商密切合作可以使得雙方共同受益 。 一個有名的例子是 ∶ 巧克力生產商 (供應商 )以液體罐裝巧克力取代固體巧克力塊銷售給糖果制造商 ， 這樣做不僅能降低巧克力生產商的加工及包裝成本 ， 同時也省去了糖果制造商溶化固體巧克力的加工工序 ， 進而降低了糖果制造商成本 。 (3) 附加值分析法分析終點太早 。 因為企業(yè)可以通過與客戶密切合作 ， 從而也可使雙方同時受益 。 其典型的例子是 ∶ 容器制造商向啤酒廠 (客戶 )提供的空罐 ， 可以根據啤酒廠的需要 ， 直接運送到該啤酒廠的生產線上 ，這樣不僅減少了容器廠儲存及運輸空罐成本 ，同時也有利于啤酒廠實施存貨的適時制 (JIT)管理系統(tǒng) 。 (4) 附加值分析法不利于企業(yè)發(fā)現自身競爭優(yōu)勢的來源 。 其原因在于 ， 該方法通常關心的只是企業(yè)整體其特定產品的附加值 ，而非企業(yè)各項價值活動的有關因素 。 (5) 附加值分析法通常不將企業(yè)自身情況與主要競爭對手進行對比分析 ， 從而不利于在行業(yè)激烈競爭中獲取并保持競爭優(yōu)勢地位 。 ? 綜上所述 ， 我們可以得出結論 ∶ 在傳統(tǒng)的成本與管理會計中所廣泛使用的附加值分析法通常不適合企業(yè)進行戰(zhàn)略成本分析 ， 而價值鏈分析法是企業(yè)進行戰(zhàn)略成本分析的最有力工具 。 第 四節(jié) 成本動因分析 一 、 成本動因的兩個層次 1. 戰(zhàn)術意義上的成本動因是指與作業(yè)成本法中的作業(yè)相聯系的成本動因 ， 如生產批數 、 訂單數量 、 產品產量 、 貨物搬運距離等 。 這些成本動因主要涉及當前經營過程中影響企業(yè)產生成本的有關因素 。 2. 戰(zhàn)略成本動因是與價值鏈中的價值活動相聯系 。 例如 ∶ 企業(yè)的規(guī)模 、 員工的責任感等 。 二 、 戰(zhàn)略成本動因分析 (一 )結構性成本動因 ? 結構性成本動因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和經濟結構密切相關的成本因素 。 不同的戰(zhàn)略選擇會導致企業(yè)不同的生產經營方式 ， 進而導致截然不同的成本動因 。 結構性成本動因主要包括以下五個： (1)規(guī)模 (Scale)在生產 、 研究開發(fā)和營銷資源等方面投入多少資金 。 (2)范圍 (Scope)企業(yè)進行縱向合并的程度 ， 即企業(yè)跨越產業(yè)價值鏈的長度 。企業(yè)的橫向合并則更多地與規(guī)模相關 。 (3)經驗 (Experience)對于企業(yè)目前正在重復作的 ， 企業(yè)過去已做過多少次了 。 隨著產量的增加 ， 工人在制造單件產品所需要的時間逐漸減少 。 (4)技術 (Technology) 在企業(yè)價值鏈的每一步運用了那些處理技術 。 (5)多樣性 (Complexity) 企業(yè)向顧客能夠提供多寬范圍的系列產品或服務 。 (二 )執(zhí)行性成本動因 ? 執(zhí)行性成本動因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位和經濟結構進行生產經營的過程中 ， 成功地控制成本所應考慮的因素 ， 也是決定企業(yè)成本水平的重要因素 。 執(zhí)行性成本動因主要包括： (1)員工責任感 (參與感 )員工對參與持續(xù)改善責任感 。 (2)全面質量管理 員工對產品及工藝質量的信念及其達成 。 (3)生產能力的利用 在既定工廠建設規(guī)模選擇前提下 ， 工人能力 、 機器能力以及管理能力是否得到充分發(fā)揮 ， 各能力之間的組合是否最優(yōu) 。 (4)工廠布局的效率 按照目前的標準 ， 該布局效率如何 。 (5) 產品結構 產品結構是否有效 ， 是否符合市場需要 。 (6) 聯系 通過價值鏈開發(fā)企業(yè)與供應商 、客戶之間聯系 。 ? 對于執(zhí)行性成本動因而言 ， 總是 “ 越多越好 ” 。 例如 ， 員工的責任感越強 ， 企業(yè)的成本越低 。 這與結構性成本動因有本質的差別 ， 例如 ， 對規(guī)模而言 ， 并非規(guī)模越大 ，產品成本越低 。 每種產業(yè)都有各自的適度規(guī)模 。 規(guī)模過大會產生規(guī)模不經濟 。 ? 在進行成本動因分析過
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