【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 (400) 保安 (2023) (2023) 0 其他成本 (28000) (28700) (700) 利潤(rùn)（虧損） 17000 12900 (4100) 注：租用音樂(lè)廳的 9900美元中 400元為賠償費(fèi)用，其他中的700美元是由于演唱會(huì)的組織者在編制預(yù)算時(shí)漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。 ? 2. 增量預(yù)算和零基預(yù)算 ? 增量預(yù)算（ incremental budget），又稱基線（ baseline）預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來(lái)編制預(yù)算的方法，它適用于比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。 ? 零基預(yù)算 (zero based budget)是區(qū)別于增量預(yù)算的另一種費(fèi)用預(yù)算方法，該方法對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開(kāi)支項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際需要量來(lái)編制的一種預(yù)算。 ? 3. 定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算 ? 定期預(yù)算 (periodic budget)一般在其執(zhí)行年度開(kāi)始前兩三個(gè)月進(jìn)行編制，執(zhí)行到最后兩三個(gè)月再編制下一年度的預(yù)算。 ? 滾動(dòng)預(yù)算 (rolling budget)又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。其基本特點(diǎn)是：凡預(yù)算執(zhí)行過(guò) 1個(gè)月后，即根據(jù)前 1月的經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的變化等信息，對(duì)剩余的 11個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù) 1個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算。 （二） 預(yù)算控制的新發(fā)展 ? （ ABB） ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ Activitybased budgeting, ABB）是對(duì)企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目的在于向責(zé)任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。作業(yè)成本計(jì)算法將資源成本分配給作業(yè)，再根據(jù)成本對(duì)象消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象上。 ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的步驟如下： ? 估計(jì)各個(gè)產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量（需求量）； ? 估計(jì)提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)； ? 確定各類作業(yè)的成本動(dòng)因； ? 分析成本與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立成本性態(tài)函數(shù)； ? 預(yù)計(jì)各類作業(yè)的發(fā)生水平（成本動(dòng)因量）； ? 依次為各類作業(yè)編制預(yù)算。 ? ? 預(yù)算系統(tǒng)本身的目標(biāo)失調(diào)包括兩個(gè)方面： ? （ 1）預(yù)算的計(jì)劃功能與控制功能的矛盾。 ? （ 2）預(yù)算計(jì)劃績(jī)效和執(zhí)行業(yè)績(jī)的矛盾。 ? 預(yù)算松控制（ loose budgetary control）是近年來(lái)國(guó)外企業(yè)逐漸興起的一種預(yù)算控制模式。在松控制的原理下，預(yù)算主要用做溝通和計(jì)劃的工具，管理人員同樣也要編制、復(fù)查、修訂、批準(zhǔn)預(yù)算，每年或每季會(huì)將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算比較，分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者約束和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。其典型代表就是在歐洲一些大公司實(shí)施的“超越預(yù)算（ beyond budgeting）”模式。 ? 這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵(lì)作用則由其他的績(jī)效管理制度來(lái)替代。 第十章 成本控制 和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) ? 第一節(jié) 概述 ? 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 第三節(jié) 成本差異的計(jì)算與分析 ? 第四節(jié) 新制造環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 第一節(jié) 概述 ? （一） 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義與特點(diǎn) ? 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本法（ standard costing），也叫標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)（ standard cost accounting），是以科學(xué)方法預(yù)計(jì)良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的成本，在生產(chǎn)過(guò)程中，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時(shí)采取糾正的行動(dòng)，以控制成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) :包括了標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計(jì)算方法。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算管理的共同之處 ? 二者都是面向未來(lái)，對(duì)在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過(guò)將實(shí)際結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算對(duì)比，并采取適當(dāng)?shù)姆椒m正偏差來(lái)實(shí)現(xiàn)控制。 ? 不同之處在于 : ? 標(biāo)準(zhǔn)反映的是單位成本，而預(yù)算反映的是計(jì)劃總成本，另外，標(biāo)準(zhǔn)成本一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進(jìn)行且產(chǎn)量可以計(jì)量的情況，而預(yù)算則適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計(jì)量。 ? （二） 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ： ? 作為計(jì)劃工具。 ? 作為成本控制的工具。 ? 產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? （一） 標(biāo)準(zhǔn)的分類 ? 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮： ? 1. 基本的標(biāo)準(zhǔn) (Basic Standards) ? （ Normal Standards） ? 3. 理想的標(biāo)準(zhǔn)（ Ideal Standards） 基本的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是該產(chǎn)品在達(dá)到正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際成本，這種成本確定以后，一般多年不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以這一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但這一標(biāo)準(zhǔn)并不能反映出當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的水平，因此，實(shí)際工作中很少用。 理想的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是在最好的生產(chǎn)技術(shù)條件，最佳的工作狀態(tài)下所應(yīng)該發(fā)生的最低成本。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，沒(méi)有一點(diǎn)浪費(fèi)，無(wú)廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)達(dá)到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過(guò)程處于最先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實(shí)際工作中很少采用。 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本： 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的生產(chǎn)水平，盡力提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，在正常的價(jià)格條件下，用預(yù)期能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制訂的成本。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，允許有合理的損耗，生產(chǎn)時(shí)個(gè)人有足夠的生理休息時(shí)間，機(jī)器允許有一定的修理時(shí)間，這種成本經(jīng)過(guò)適當(dāng)努力是能達(dá)到的。 （二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? ? 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量 。 ? ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所需各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，包括材料的買價(jià)（扣除折扣）和采購(gòu)費(fèi)用（含運(yùn)雜費(fèi)等）。 ? 在分別確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格后，可用以下公式計(jì)算直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本： ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝ Σ（單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 例： Evergreen公司制訂的用于生產(chǎn)箱子的木材的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如下所示（單位：美元），標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是指運(yùn)到 E公司的產(chǎn)品價(jià)格，該價(jià)格是扣除購(gòu)貨折扣后的凈額。 直接材料：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（英尺） 木材采購(gòu)價(jià)格 運(yùn)輸費(fèi) 減：購(gòu)貨折扣 （ ） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（英尺） 每箱需要 9板英尺木材，把木材切割成適合生產(chǎn)板條箱用的規(guī)格，允許浪費(fèi) 1板英尺。 直接材料：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（板英尺） 每箱需要量 9 容許浪費(fèi)量 1 每箱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 10 每箱標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本計(jì)算如下： /板英尺 10板英尺 /箱＝ /箱 （三） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)。直接人工“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。 ? ? ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率（某作業(yè)）＝預(yù)計(jì)直接人工工資總額247。直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總時(shí)數(shù) ? 在分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可用以下公式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本： ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝ Σ（各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率） ? 例，直接人工：標(biāo)準(zhǔn)工資率（每小時(shí)） 工資 8美元 養(yǎng)老金和附加福利費(fèi) 2美元 標(biāo)準(zhǔn)工資率 10美元 大多數(shù)企業(yè)為每個(gè)工種制訂一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工資率。我們假設(shè) E公司只有一個(gè)工種。 直接人工：標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間（小時(shí)） 切割部門 切割 必要停工和間歇 返工 切割部門合計(jì) 組裝部門 組裝 必要的停工和間歇 組裝部門合計(jì) 完工驗(yàn)收部門 完工驗(yàn)收 必要的停工和間歇 完工驗(yàn)收部門合計(jì) 完成單位產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 則每個(gè)產(chǎn)成品（板條箱）的標(biāo)準(zhǔn)人工成本是： 10美元 /小時(shí) /箱＝ 3美元 /箱 （四） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也包括“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率通常按固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別計(jì)算。 ? ? 每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額247。直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? ? 每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額247。直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 例如， E公司只采用了簡(jiǎn)單的變動(dòng)間接費(fèi)用基礎(chǔ)（直接人工小時(shí)）來(lái)制訂它的變動(dòng)間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)分析決定將 ? 則 Evergreen公司的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總 （單位：美元） (1) (2) (1) (2) 標(biāo)準(zhǔn)投入量 標(biāo)準(zhǔn)投入價(jià)格或率 每箱標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 10英尺 /英尺 （全部由切割部門負(fù)擔(dān)） 直接人工 10美元 /小時(shí) 變動(dòng)間接制造費(fèi) /小時(shí) 每箱標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本合計(jì) 第三節(jié) 成本差異的計(jì)算與分析 ? 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符的差額就是成本差異（ cost variance）?？煞譃椋褐苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分別進(jìn)行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責(zé)任者，以便為及時(shí)采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。 （一）成本差異計(jì)算的通用模式 ? 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為成本差異。如果實(shí)際投入成本低于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異為有利差異（ Favorable Variance），表示成本的節(jié)約；反之，若實(shí)際投入成本高于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異成為不利差異（ Unfavorable Variance），表示成本的浪費(fèi)。 ? 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個(gè)因素，即價(jià)格差異和效率差異。 ? 價(jià)格差異（ Price Variance），是由實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在實(shí)際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計(jì)算公式如下： ? 價(jià)格差異＝