【正文】 1 2 3 4 全年 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬(wàn)塊） 2 400 6 000 5 600 2 000 16 000 單位產(chǎn)品直接人工小時(shí) 預(yù)計(jì)各期需要的 直接人工小時(shí)（萬(wàn)小時(shí)） 36 90 84 30 240 每小時(shí)平均工資 10 10 10 10 10 預(yù)計(jì)的直接人工（萬(wàn)元） 360 900 840 300 2 400 ? ? 固定性制造費(fèi)用包括廠房和設(shè)備的折舊、租金及一些車(chē)間管理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅等，它們支撐企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，一經(jīng)形成，在較短期內(nèi)會(huì)保持不變。 （一） 預(yù)算控制的幾種類(lèi)型 ? ? 固定預(yù)算（ Fixed Budget），又稱(chēng)為靜態(tài)預(yù)算（ static budget），就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算，盡管實(shí)際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)量與原預(yù)算業(yè)務(wù)量不同，通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而調(diào)整。 ? 為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)。 音樂(lè)會(huì)的彈性預(yù)算 項(xiàng)目 售出的門(mén)票張數(shù) 收益 18N 3000 4000 5000 樂(lè)隊(duì) 20230＋ (18N) (28100) (30800) (33500) 音樂(lè)廳 5000＋ (18N) 7700 8600 9500 保安 80 (N/200) (1200) (1600) (2023) 其他成本 28000 (28000) (28000) (28000) 利潤(rùn)（損失） (11000) 3000 17000 ? 注： N為售出的門(mén)票 音樂(lè)會(huì)經(jīng)營(yíng)成果 售出 5000張門(mén) 實(shí)際數(shù)據(jù) 有利 (不利 )差異 票時(shí)的彈性預(yù)算 收益 90000 87000 （ 3000） 樂(lè)隊(duì) (33500) (33500) 0 音樂(lè)廳 (9500) (9900) (400) 保安 (2023) (2023) 0 其他成本 (28000) (28700) (700) 利潤(rùn)（虧損） 17000 12900 (4100) 注：租用音樂(lè)廳的 9900美元中 400元為賠償費(fèi)用，其他中的700美元是由于演唱會(huì)的組織者在編制預(yù)算時(shí)漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的目的在于向責(zé)任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷(xiāo)售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。 ? 這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵(lì)作用則由其他的績(jī)效管理制度來(lái)替代。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? （一） 標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi) ? 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，有三種類(lèi)型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮： ? 1. 基本的標(biāo)準(zhǔn) (Basic Standards) ? （ Normal Standards） ? 3. 理想的標(biāo)準(zhǔn)（ Ideal Standards） 基本的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是該產(chǎn)品在達(dá)到正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際成本，這種成本確定以后，一般多年不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以這一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。 ? ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所需各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，包括材料的買(mǎi)價(jià)（扣除折扣）和采購(gòu)費(fèi)用（含運(yùn)雜費(fèi)等）。 直接人工：標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間（小時(shí)） 切割部門(mén) 切割 必要停工和間歇 返工 切割部門(mén)合計(jì) 組裝部門(mén) 組裝 必要的停工和間歇 組裝部門(mén)合計(jì) 完工驗(yàn)收部門(mén) 完工驗(yàn)收 必要的停工和間歇 完工驗(yàn)收部門(mén)合計(jì) 完成單位產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間 則每個(gè)產(chǎn)成品（板條箱）的標(biāo)準(zhǔn)人工成本是： 10美元 /小時(shí) /箱＝ 3美元 /箱 （四） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也包括“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為制造費(fèi)用分配率。 ? 實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個(gè)因素，即價(jià)格差異和效率差異。其計(jì)算公式如下： ? 直接材料價(jià)格差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ? 其中： AP代表實(shí)際價(jià)格， AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量， SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格。 ? 為了說(shuō)明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下： ? 例 102： ? 直接人工效率差異＝ (AQ SQ) SP ? ＝（ 38504000） ? ＝ 1350F ? 直接人工工資率差異＝ (AP SP) AQ ? ＝（ ） 3850 ? ＝ 3850U 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際發(fā)生 差異 直接人工小時(shí)數(shù) 直接人工工資率 直接人工成本（元） 4000 36000 3850 38500 2500U ? ? 直接人工成本的不利差異 2500元，是由直接人工效率的有利差異 1350員和直接人工工資率的不利差異 3850元組成的。 7200＝ （元 /小時(shí)） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（ ） 7200＝ 504（元）（ U） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（ 72007000） ＝ 160（元）（ U） ? ? 變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，可能是由于變動(dòng)制造費(fèi)用的各個(gè)組成項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額的變化造成的。 直接材料數(shù)量差異 生產(chǎn)部經(jīng)理通常處于影響材料差異的最佳位置，嚴(yán)密監(jiān)督和對(duì)生產(chǎn)員工的激勵(lì)，與仔細(xì)地使用和處理材料結(jié)合，有助于將浪費(fèi)減少到最低程度。 耗費(fèi)差異 ＝固定制造費(fèi)實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)預(yù)算數(shù) 閑置能量差異＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? （ 1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，也稱(chēng)為預(yù)算差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。 ? 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法過(guò)于關(guān)注直接人工的成本與效率，而在新制造環(huán)境下人工比重下降且基本固定，人工差異對(duì)管理的意義不大，過(guò)于關(guān)注人工效率，反倒有可能導(dǎo)致過(guò)度生產(chǎn)和庫(kù)存。 （三） 改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 ? 性。 ? 分權(quán)制的不足： 1. 基層管理者作出的決策可能并非對(duì)企業(yè)全局最有利； 2. 基層管理者普遍重復(fù)設(shè)置服務(wù)職能，使得相應(yīng)的成本增加； 3. 相關(guān)監(jiān)督和控制基層管理者活動(dòng)的成本也會(huì)相應(yīng)增加。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為判斷尺度。 ? 投資中心： 基層管理者對(duì)賺取的利潤(rùn)和用于賺取利潤(rùn)而投入的資本承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 ? 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)必須涉及流程時(shí)間、質(zhì)量和效率等屬性，并且業(yè)績(jī)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，以支持流程的改進(jìn)。 B、責(zé)任中心可以預(yù)知這一成本的發(fā)生。 （三） 收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 收入中心的建立人員一般負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)售，因此經(jīng)理對(duì)銷(xiāo)售差異負(fù)責(zé)。 表 111 A公司某部門(mén)的利潤(rùn)報(bào)告分析 20 5年 9月 （單位：元） 項(xiàng)目 預(yù)算金額 實(shí)際金額 差額收入 1076350 1235570 159220減：變動(dòng)成本 764790 904850 140060（1） 貢獻(xiàn)毛益 311560 330720 19160減：經(jīng)理可控的固定成本 95190 97650 2460（2） 可控毛益 216370 233070 16700減：經(jīng)理不可控的固定成本 89870 84650 5220（3） 部門(mén)毛利 126500 148420 21920減：分?jǐn)偟墓究偛抠M(fèi)用 25370 25370 0（4） 部門(mén)稅前利潤(rùn) 101130 123050 21920減：所得稅（稅率：30%） 30339 36915 6576（5） 部門(mén)稅后利潤(rùn) 70791 86135 15344? 貢獻(xiàn)毛益： 表中貢獻(xiàn)毛益 330720元是重要的，它反映了該部門(mén)所產(chǎn)產(chǎn)品的盈利能力，但它對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒(méi)太大的作用。從某種程度上講，它可能是評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)最好的業(yè)績(jī)指標(biāo)。 主要通過(guò)計(jì)算和分析銷(xiāo)售差異來(lái)實(shí)現(xiàn)，包括數(shù)量差異和價(jià)格差異。 這三個(gè)條件缺一不可。 ? 它將組織使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成四個(gè)不同維度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和指標(biāo)，保留了以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和流程維度，增加了顧客及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，從而考慮了顧客和員工的利益。 （二）責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的類(lèi)型 ? 也稱(chēng)為傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它將責(zé)任分派到組織中的各個(gè)責(zé)任中心，責(zé)任中心按照組織結(jié)構(gòu)中的職能來(lái)建立，將責(zé)任分配的重點(diǎn)集中在組織系統(tǒng)和個(gè)人上。通常以預(yù)算作為費(fèi)用支出的上限。 ? 分權(quán)單位按不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)分部： 1. 生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)類(lèi)型 2. 顧客類(lèi)型 3. 地理界限 4. 部門(mén)管理者的權(quán)限 ? 責(zé)任會(huì)計(jì)必須考慮四個(gè)要素： 1. 確定責(zé)任； 2. 設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)或基準(zhǔn)； 3. 評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)； 4. 進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。 ? 。標(biāo)準(zhǔn)成本法在適時(shí)生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。對(duì)于采用變動(dòng)成本法計(jì)算成本的企業(yè)，固定制造費(fèi)用的差異分析如 下： ? 固定制造費(fèi)用的差異 ＝實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用 （ 11480 ） — 預(yù)算的固定制造費(fèi)用（ 11520 ）＝支出差異（ 1148011520）＝40F ? （ 2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用（閑置能量）差異 ? 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配基礎(chǔ)時(shí)選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。 直接人工效率差異 在生產(chǎn)目標(biāo)和有效工作計(jì)劃的刺激下，員工效率可能最大化。一般，價(jià)格變動(dòng)的因素是不可控制的，而耗用量的因素，則是可控的。 ? 例：新新機(jī)械廠加工 A產(chǎn)品需車(chē)加工，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為 5元/工時(shí)，實(shí)際工資率為 6元 /工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 500工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為 450工時(shí)，試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。對(duì)于產(chǎn)生這些差異的責(zé)任，還要進(jìn)一步分析。 ? 數(shù)量差異（ Usage Variance），是由于實(shí)際投入量和標(biāo)準(zhǔn)投入量之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)之上，計(jì)算公式如下： ? 數(shù)量差異＝（實(shí)際投入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） （標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? ＝（實(shí)際投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)投入量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 用于直接