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成本管理會計---7(參考版)

2025-02-11 16:07本頁面
  

【正文】 ? 部門毛利: 表中 148420元的部門毛利很顯然是衡量部門獲利水平的指標(biāo),但它更多地是用于評價部門業(yè)績。從某種程度上講,它可能是評價部門經(jīng)理業(yè)績最好的業(yè)績指標(biāo)。 表 111 A公司某部門的利潤報告分析 20 5年 9月 (單位:元) 項目 預(yù)算金額 實際金額 差額收入 1076350 1235570 159220減:變動成本 764790 904850 140060(1) 貢獻毛益 311560 330720 19160減:經(jīng)理可控的固定成本 95190 97650 2460(2) 可控毛益 216370 233070 16700減:經(jīng)理不可控的固定成本 89870 84650 5220(3) 部門毛利 126500 148420 21920減:分?jǐn)偟墓究偛抠M用 25370 25370 0(4) 部門稅前利潤 101130 123050 21920減:所得稅(稅率:30%) 30339 36915 6576(5) 部門稅后利潤 70791 86135 15344? 貢獻毛益: 表中貢獻毛益 330720元是重要的,它反映了該部門所產(chǎn)產(chǎn)品的盈利能力,但它對業(yè)績評價沒太大的作用。 ? 評價的指標(biāo)主要有收入、成本、產(chǎn)量以及利潤等。則: 銷售差異= 5180 [-( 25- 5) ]- 5300 5 =- 3190元( U) 價格差異= [-( 25- 5)- 5] 5180=- 2590元( U) 數(shù)量差異=( 51805300) 5=- 600元( U) 收入中心的業(yè)績考核指標(biāo)還包括銷售完成百分比、銷售回款率、銷售回款平均回收天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。 主要通過計算和分析銷售差異來實現(xiàn),包括數(shù)量差異和價格差異。 (三) 收入中心的業(yè)績評價 收入中心的建立人員一般負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售,因此經(jīng)理對銷售差異負(fù)責(zé)。隨著作業(yè)成本計算法應(yīng)用于企業(yè)的職能部門,某些費用中心將有可能轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)成本中心甚至于利潤中心。 2. 先進制造環(huán)境下成本中心的業(yè)績評價 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的缺陷日益突顯,成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)有待進一步改進,如: ? 材料控制指標(biāo) ? 存貨控制指標(biāo) ? 機器業(yè)績指標(biāo) ? 質(zhì)量控制指標(biāo) ? 交貨業(yè)績指標(biāo) ? 生產(chǎn)率指標(biāo) ? 革新和學(xué)習(xí)指標(biāo) (二) 費用中心的業(yè)績評價 ? 通常使用預(yù)算來進行評價。 這三個條件缺一不可。 B、責(zé)任中心可以預(yù)知這一成本的發(fā)生。 ? 在評價成本中心業(yè)績時,需要貫徹可控性原則,整個責(zé)任中心的成本應(yīng)是該中心的可控成本。 ? 指標(biāo)的設(shè)計要在滯后指標(biāo)和前導(dǎo)指標(biāo)、客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)以及外部指標(biāo)和內(nèi)部指標(biāo)之間達到綜合平衡。 ? 它將組織使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成四個不同維度的經(jīng)營目標(biāo)和指標(biāo),保留了以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會計系統(tǒng)的財務(wù)和流程維度,增加了顧客及學(xué)習(xí)與成長維度,從而考慮了顧客和員工的利益。 ? 業(yè)績評價指標(biāo)必須涉及流程時間、質(zhì)量和效率等屬性,并且業(yè)績計量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上應(yīng)是動態(tài)的,以支持流程的改進。 ? 將責(zé)任分派到流程,而不是各個責(zé)任中心,關(guān)注的焦點從組織系統(tǒng)和個人轉(zhuǎn)移到流程和團隊。 ? 主要以客觀的和財務(wù)指標(biāo)進行業(yè)績計量,始終強調(diào)的是財務(wù)維度方面的內(nèi)容。 (二)責(zé)任會計系統(tǒng)的類型 ? 也稱為傳統(tǒng)的責(zé)任會計系統(tǒng),它將責(zé)任分派到組織中的各個責(zé)任中心,責(zé)任中心按照組織結(jié)構(gòu)中的職能來建立,將責(zé)任分配的重點集中在組織系統(tǒng)和個人上。 ? 投資中心: 基層管理者對賺取的利潤和用于賺取利潤而投入的資本承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。一般處于企業(yè)的較高層次,適合企業(yè)內(nèi)部有獨立收入來源的個體。產(chǎn)出以貨幣計量(即收入)。通常以預(yù)算作為費用支出的上限。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為判斷尺度。 ? 成本中心: 基層管理者對能夠明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動的成本承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 ? 責(zé)任中心可以是一個部門、一個車間、一條生產(chǎn)線、一項作業(yè),也可以是一個經(jīng)營單位。 ? 分權(quán)單位按不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計分部: 1. 生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)類型 2. 顧客類型 3. 地理界限 4. 部門管理者的權(quán)限 ? 責(zé)任會計必須考慮四個要素: 1. 確定責(zé)任; 2. 設(shè)計業(yè)績評價指標(biāo)或基準(zhǔn); 3. 評價業(yè)績; 4. 進行獎勵。 ? 分權(quán)制的不足: 1. 基層管理者作出的決策可能并非對企業(yè)全局最有利; 2. 基層管理者普遍重復(fù)設(shè)置服務(wù)職能,使得相應(yīng)的成本增加; 3. 相關(guān)監(jiān)督和控制基層管理者活動的成本也會相應(yīng)增加。 ? 。 ? 。 ? 。 (三) 改進標(biāo)準(zhǔn)成本計算法 ? 性。 ? ,可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價,如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。 (二) 當(dāng)今新制造環(huán)境下對標(biāo)準(zhǔn)成本計算法的肯定 ? ,將執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)比較進而揭示差異,追蹤差異,分析原因,改進工作。標(biāo)準(zhǔn)成本法在適時生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。 ? 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法過于關(guān)注直接人工的成本與效率,而在新制造環(huán)境下人工比重下降且基本固定,人工差異對管理的意義不大,過于關(guān)注人工效率,反倒有可能導(dǎo)致過度生產(chǎn)和庫存。至于固定制造費用之效率差異,通常是由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。 二因素法:耗費差異= 1424- 1000 =- 76(元)( F) 能量差異= 1000 - 400 2 = 300(元)( U) 三因素法:耗費差異=- 76(元)( F) 閑置能量差異=( 1000- 890) = 165(元) 效率差異=( 890- 400 2) = 135(元) ? ? 固定制造費用之支出差異一般為部門主管之職責(zé),該項差異可能因價格及人工工資率不同所引起。對于采用變動成本法計算成本的企業(yè),固定制造費用的差異分析如 下: ? 固定制造費用的差異 =實際發(fā)生的固定制造費用 ( 11480 ) — 預(yù)算的固定制造費用( 11520 )=支出差異( 1148011520)=40F ? ( 2)固定制造費用生產(chǎn)能力利用(閑置能量)差異 ? 固定制造費用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實際利用程度偏離在確定費用分配基礎(chǔ)時選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費用差異。 耗費差異 =固定制造費實際數(shù)-固定制造費預(yù)算數(shù) 閑置能量差異=(生產(chǎn)能量-實際工時) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異=(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? ( 1)固定制造費用耗費差異 ? 固定制造費用耗費差異,也稱為預(yù)算差異,是固定制造費用實際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。 分為二因素法和三因素法。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi),生產(chǎn)量水平發(fā)生變化,固定制造費用一般變化不大。 直接人工效率差異 在生產(chǎn)目標(biāo)和有效工作計劃的刺激下,員工效率可能最大化。 直接材料數(shù)量差異 生產(chǎn)部經(jīng)理通常處于影響材料差異的最佳位置,嚴(yán)密監(jiān)督和對生產(chǎn)員工的激勵,與仔細地使用和處理材料結(jié)合,有助于將浪費減少到最低程度。 盡管有這些購買技術(shù),采購部經(jīng)理仍不能完全控制價格。 差異的可控性 直接材料價格差異 采購部經(jīng)理能為購買的商品和勞務(wù)支付最佳價格。一般,價格變動的因素是不可控制的,而耗用量的因素,則是可控的。 7200= (元 /小時) ? 變動制造費用耗費差異=( ) 7200= 504(元)( U) ? 變動制造費用效率差異=( 72007000) = 160(元)( U) ? ? 變動制造費用的耗費差異,可能是由于變動制造費用的各個組成項目的實際發(fā)生額的變化造成的。變動費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每件 10小時。其計算公式如下: ? 變動制造費用耗費差異=(實際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率)實際工時 ? ( 2)變動制造費用效率差異 ? 變動制造費用效率差異,是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離預(yù)定的工時而形成的變動制造費用差異部分。 ? 例:新新機械廠加工 A產(chǎn)品需車加工,其標(biāo)準(zhǔn)工資率為 5元/工時,實際工資率為 6元 /工時,標(biāo)準(zhǔn)工時為 500工時,實際工時為 450工時,試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。 ? 為了說明直接人工差異,現(xiàn)舉例如下: ? 例 102: ? 直接人工效率差異= (AQ SQ) SP ? =( 38504000) ? = 1350F ? 直接人工工資率差異= (AP SP) AQ ? =( ) 3850 ? = 3850U 項目 標(biāo)準(zhǔn)成本 實際發(fā)生 差異 直接人工小時數(shù) 直接人工工資率 直接人工成本(元) 4000 36000 3850 38500 2500U ? ? 直接人工成本的不利差異 2500元,是由直接人工效率的有利差異 1350員和直接人工工資率的不利差異 3850元組成的。 ? ( 2)直接人工的工資率差異 ? 直接人工工資率差異,是指因直接人工實際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工成本差異。 材料成本差異= 460 - 500 4 = 1932- 2023 =- 68(元)( F) - 68元的有利差異由下面兩部分組成: 甲材料的價格差異=( ) 460 = 92(元)( U) 甲材料的數(shù)量差異 =( 460- 500) 4 = - 160(元)( F) 所以:- 68元= 92+(- 160) (三)直接人工差異的計算與分析 ? ? ( 1)直接人工效率差異 ? 直接人工效率差異,是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的直接人工成本差異。對于產(chǎn)生這些差異的責(zé)任,還要進一步分析。其計算公式如下: ? 直接材料價格差異= (AP AQ) (SP AQ) ? = (AP SP) AQ ? 其中: AP代表實際價格, AQ代表投入的實際耗用數(shù)量, SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價格。其計算公式如下: ? 直接材料數(shù)量差異= (SP AQ) (SP SQ) ? = (AQ SQ) SP ? 其中: AQ代表投入的實際耗用數(shù)量, SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價格, SQ代表實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。計劃或預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本就是 SP SQ,實際投入成本就是 AP AQ。 ? 數(shù)量差異( Usage Variance),是由于實際投入量和標(biāo)準(zhǔn)投入量之間的差異所引起的,其計算建立在標(biāo)準(zhǔn)價格的基礎(chǔ)之上,計算公式如下: ? 數(shù)量差異=(實際投入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格) (標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格) ? =(實際投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)投入量)標(biāo)準(zhǔn)價格 ? 用于直接人工和制造費用差異時,數(shù)量差異通常被稱為效率差異( efficiency variance)。 ? 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個因素,即價格差異和效率差異。 (一)成本差異計算的通用模式 ? 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,稱為成本差異。直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 ? 單位產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 例如, E公司只采用了簡單的變動間接費用基礎(chǔ)(直接人工小時)來制訂它的變動間接費用標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)分析決定將 ? 則 Evergreen公司的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總
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