【正文】 的工藝技術(shù)達(dá)到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過(guò)程處于最先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。 直接材料：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（板英尺） 每箱需要量 9 容許浪費(fèi)量 1 每箱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 10 每箱標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本計(jì)算如下： /板英尺 10板英尺 /箱＝ /箱 （三） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? ? 每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額247。 ? 總差異為價(jià)格差異和數(shù)量差異之和： ? 總差異＝價(jià)格差異 +效率差異 ? ＝（ APSP） AQ+(AQSQ)SP ? ＝ [(AP AQ) (SP AQ)]+ [(SP AQ) (SP SQ)] ? ＝ (AP AQ) (SP AQ)+ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AP AQ) (SP SQ) ? 其中： AP代表實(shí)際價(jià)格， AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格， SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。 例：新新機(jī)械廠生產(chǎn) A產(chǎn)品，需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 4元 /千克，實(shí)際價(jià)格為 /千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為 500千克，實(shí)際用量為 460千克求甲材料的成本差異。 直接人工成本差異＝實(shí)際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本 ＝ 6 450－ 5 500＝ 200（元）（ U） 200元的逆差由以下兩部分組成： 直接人工工資率差異 ＝（ 6－ 5） 450＝ 450（元）（ U） 直接人工效率差異 ＝（ 450－ 500） 5＝－ 250（元）（ F） （四） 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 ? ? （ 1）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，是指因變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的變動(dòng)制造費(fèi)用差異部分。所以，對(duì)于變動(dòng)性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，必須區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目及所屬的責(zé)任部門(mén)，具體分析，才能正確歸屬責(zé)任。 （五）固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 ? 固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過(guò)程的正常維護(hù)相聯(lián)系。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異的計(jì)算公式如下： ? 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異 ? ＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 按實(shí)際工時(shí)總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用 ? ＝（以工時(shí)表現(xiàn)的正常生產(chǎn)能力 實(shí)際工時(shí)數(shù)）固定制造費(fèi)用單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? （ 3）固定制造費(fèi)用效率差異 ? 固定制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的固定性制造費(fèi)用差異部分，其計(jì)算公式如下： ? 固定制造費(fèi)用效率差異 ? ＝按實(shí)際工時(shí)數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ? ＝（實(shí)際工時(shí)數(shù) 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 接例 104，假設(shè)嘉盛公司的正常生產(chǎn)能力為9000小時(shí)，已知固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時(shí)，相關(guān)差異計(jì)算如下： ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝ 1148011520＝－ 40元（有利差異） ? 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝（ 9000－7200） ? ＝ 2304元（不利差異） ? 固定制造費(fèi)用效率差異＝（ 72007000） ? ＝ 256元（不利差異） 例：本月實(shí)際產(chǎn)量 400件，發(fā)生固定制造成本 1424元，實(shí)際工時(shí) 890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為 500件為 1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 3元 /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時(shí)。 ? 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本不足以涵蓋績(jī)效的各個(gè)重要方面。 ? 不斷調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。 第二節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型 （一） 責(zé)任中心的類型 ? 所謂 責(zé)任中心 ，是指組織內(nèi)部的管理者享有一定權(quán)利的單位，且該單位為其活動(dòng)而產(chǎn)生的特定財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)結(jié)果承擔(dān)一定的責(zé)任。 ? 收入中心： 經(jīng)理人員負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，而經(jīng)理對(duì)銷售價(jià)格和銷售量差異負(fù)責(zé)。 ? 預(yù)算編制和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算是該系統(tǒng)的基石。 ? 通過(guò)組織的使命、戰(zhàn)略和目標(biāo)來(lái)驅(qū)動(dòng)組織的業(yè)績(jī)指標(biāo)，反之，再通過(guò)業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)傳達(dá)組織的戰(zhàn)略，進(jìn)而協(xié)調(diào)員工個(gè)人和組織目標(biāo)的一致性。 成本中心的業(yè)績(jī)考評(píng)主要通過(guò)成本中心的可控成本的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比進(jìn)行。 【例 111】 20 5年 10月份 A公司銷售事業(yè)部預(yù)計(jì)銷售 5300件甲產(chǎn)品，實(shí)際銷售量為 5180件，實(shí)際銷售價(jià)格為 /件，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是 25元 /件，標(biāo)準(zhǔn)毛利是 5元 /件。但這個(gè)指標(biāo)存在的主要問(wèn)題是如何區(qū)分可控的與不可控的與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本。 ? 評(píng)價(jià)的方法主要是采用差異分析的方法，除了要將貢獻(xiàn)毛益總額和稅前利潤(rùn)總額的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)對(duì)比，分別計(jì)算其絕對(duì)增減額外，還要把貢獻(xiàn)毛益率和稅前利潤(rùn)率的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。 ? 在以作業(yè)為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，彈性預(yù)算函數(shù)關(guān)系式建立在多動(dòng)因基礎(chǔ)上，明顯提高了預(yù)算編制的有效性。 可控成本的標(biāo)準(zhǔn)是： A、責(zé)任中心可以計(jì)量這一成本。 ? 它利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)，在以職能為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度基礎(chǔ)上增加了流程維度。它有兩種類型：天然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。投入可以用貨幣來(lái)計(jì)量，產(chǎn)出無(wú)法以貨幣計(jì)量。 第十一章 責(zé)任會(huì)計(jì) ? 第一節(jié) 分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng) ? 第二節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型 ? 第三節(jié) 部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 第一節(jié) 分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng) （一） 分權(quán)制 集權(quán) 分權(quán) 最大限制 最小限制 最小自主 最大自主 圖 111 分權(quán)制與集權(quán)制差別圖 ? 分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)： 1. 分解復(fù)雜問(wèn)題，信息專門(mén)化； 2. 加快決策速度，提高決策質(zhì)量； 3. 有利于鍛煉、評(píng)價(jià)和激勵(lì)基層管理者； 4. 為高層管理當(dāng)局節(jié)約時(shí)間。 ? 4. 成本差異分析可以區(qū)分責(zé)任。 第四節(jié) 新制造環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 ? （一） 當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的批評(píng) ? （二） 當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的肯定 ? （三） 改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 （一） 當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的批評(píng) ? 在新制造環(huán)境下，產(chǎn)品設(shè)計(jì)變化快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程隨之而快速變革，特別是全面質(zhì)量管理思想強(qiáng)調(diào)持續(xù)改進(jìn)，工作、價(jià)格、流程、數(shù)量等都處于不斷的調(diào)整變化中，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)不能與這種環(huán)境相適應(yīng)。 1) 二因素法：即為耗費(fèi)差異和能量差異 A、耗費(fèi)差異 ＝固定制造費(fèi)實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)預(yù)算數(shù) B、能量差異＝預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率 2) 三因素法：這一方法將二因素法的能量差異分為二部分，一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。購(gòu)買(mǎi)有嚴(yán)格技術(shù)要求的零部件的 需要，生產(chǎn)部門(mén)不時(shí)的緊急需要和關(guān)鍵材料的世界范圍內(nèi)短缺都會(huì)加強(qiáng)采購(gòu)部經(jīng)理面臨的挑戰(zhàn)。 ? 其變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下： ? 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝ 6264247。其計(jì)算公式如下： ? 直接人工工資率差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ? 其中： AP代表實(shí)際工資率， SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率， AQ代表投入的實(shí)際人工時(shí)數(shù)。 ? （ 2）直接材料價(jià)格差異 ? 直接材料價(jià)格差異是指因直接材料實(shí)際價(jià)格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格形成的直接材料成本差異部分。如果實(shí)際投入成本低于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異為有利差異（ Favorable Variance），表示成本的節(jié)約；反之，若實(shí)際投入成本高于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異成為不利差異（ Unfavorable Variance），表示成本的浪費(fèi)。我們假設(shè) E公司只有一個(gè)工種。 （二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? ? 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量 。 ? 產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)。其典型代表就是在歐洲一些大公司實(shí)施的“超越預(yù)算（ beyond budgeting）”模式。 （二） 預(yù)算控制的新發(fā)展 ? （ ABB） ? 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ Activitybased budgeting, ABB）是對(duì)企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。廣告、保險(xiǎn)及其他固定成本總計(jì)28 000美元，票價(jià)為每張 18美元。 ? （如產(chǎn)量單位、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等）。 ? 預(yù)算控制的主要作用在于確定組織的整體目標(biāo)，分析組織的實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算之間的差距以及產(chǎn)生差距的原因，為修訂當(dāng)前預(yù)算或未來(lái)編制預(yù)算提供基礎(chǔ)，確保資源得到有效利用，并且在分權(quán)的情況下實(shí)現(xiàn)一定程度的控制。 ? ? 直接人工成本的預(yù)算數(shù)通常從生產(chǎn)管理部門(mén)和工程技術(shù)部門(mén)獲得，其計(jì)算公式如下： ? 預(yù)計(jì)直接人工總成本＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)數(shù)單位小時(shí)工資率 ? 在此計(jì)算公式中，工資率一般是用每工時(shí)平均工資來(lái)計(jì)算的。全面預(yù)算與其他計(jì)劃、框架報(bào)告和管理決策制定過(guò)程之間的關(guān)系如下圖所示： 組織目標(biāo) 全面預(yù)算 預(yù)算期的 預(yù)計(jì)狀況 長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃 戰(zhàn)略評(píng)估 個(gè)人利益和期望 個(gè)人的目標(biāo)和價(jià)值 實(shí)際匯報(bào)結(jié)果 階段業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 組織 個(gè)人 ? ： （ 1）預(yù)算促使企業(yè)制定計(jì)劃 （ 2）預(yù)算改善溝通與協(xié)調(diào) （ 3）預(yù)算明確了不同部門(mén)的工作目標(biāo) （ 4）預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了依據(jù)，便于提供激勵(lì) ? 全面預(yù)算的內(nèi)容 銷售預(yù) 算 生產(chǎn)預(yù) 算 直接材料預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金預(yù)算 直接人工預(yù)算 制 造 費(fèi) 用 預(yù)算 銷售和管理費(fèi)用預(yù)算 ? 全面預(yù)算編制的組織管理 （ 1）預(yù)算管理委員會(huì) （ 2）預(yù)算專職部門(mén) ? 全面預(yù)算編制的程序： 自上而下，自下而上。成本管理會(huì)計(jì) 7 教師：林永明 第九章 全面預(yù)算 ? 第一節(jié) 全面預(yù)算概述 ? 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 ? 第三節(jié) 預(yù)算控制 第一節(jié) 全面預(yù)算概述 ? 預(yù)算（ budget）是描述特定期間對(duì)財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。 （ 1）明確戰(zhàn)略規(guī)劃 （ 2）確定總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則 （ 3）編制分項(xiàng)預(yù)算草案 （ 4）匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案 （ 5）確定全面預(yù)算 （ 6）審議批準(zhǔn) （ 7）下達(dá)執(zhí)行 （ 8）定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策 第二節(jié) 全面預(yù)算的編制 ? 預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 表 9 3a 銷售預(yù)算 2023 年度 季 度 1 2 3 4 全年 預(yù)計(jì)銷售數(shù)量 （萬(wàn)塊） 2 000 6 000 6 000 2 000 16 000 單位售價(jià)（元） 預(yù)計(jì)銷售額（萬(wàn)元） 1 400 4 200 4 800 1 600 12 000 假設(shè)期初有應(yīng)收賬款 300萬(wàn)元。 表 9 7 直接人工預(yù)算 2023 年度 季 度