【正文】 對于生產(chǎn)者來講，控制壽命周期成本只是 促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制或質(zhì) 量成本控制那樣是純粹為了控制成本 。 【例 10－ 12】 預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價 值作業(yè)予以保留 檢驗作業(yè)可分為兩類 ， 一類是為預(yù)防作業(yè)而 必須的 ， 應(yīng)作為增加價值作業(yè) ， 另一類則是與 增加價值無關(guān)的其他檢驗作業(yè) 。 解 依題意 Q＝ 90%， F＝ 440元 Y2＝ ＝ 40(元 ) K＝ Y2 BCABC 第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 ? 研究質(zhì)量成本控制的意義 ? 質(zhì)量成本的構(gòu)成 ? 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 ? 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ? 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 一、質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所 發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所 產(chǎn)生的各種損失的總稱。 對象 ，應(yīng)有選擇地分配人力、物力和財力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異作為控制重點(diǎn)，該項成本控制原則是指（ ）。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 /小時 114元 /小時 50小時 /件 40小時 /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 15元 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 一車間固定性制造費(fèi)用差異 ＝ 423 00020 60 400＝ 57 000(元 ) (F) ? 其中： 耗費(fèi)差異 ＝ 423 00020 60 352＝ 600(元 ) (U) 能力差異 ＝ 20 (60 35225 000)＝ 77 600(元 ) (F) 效率差異 ＝ 20 (25 00060 400)＝ 20 000(元 ) (U) ? 二車間固定性制造費(fèi)用差異 ＝ 619 00022 80 400＝ 85 000(元 ) (F) 其中： 耗費(fèi)差異＝ 619 00022 80 352＝ 520(元 ) (F) 能力差異＝ 22 (80 35231 000)＝ 62 480(元 ) (F) 效率差異＝ 22 (31 00080 400)＝ 22 000(元 ) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異 ＝ 57 00085 000＝ 142 000(元 ) (F) 以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為 57 600元和 84 480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為 77 600元和62 480元）和由于實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的效率差異（一車間為不利差異 20 000元，二車間為有利差異 22 000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為 423000元和 619 000元。 ? 前者是因為費(fèi)用分配率降低而形成的 12 500元的有利差異和因為效率降低而增加了15 000元的不利差異；后者是因為費(fèi)用分配率提高而形成的 15 500元的不利差異和由于效率提高而形成的 14 000元的有利差異共同作用的結(jié)果。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 /小時 114元 /小時 50小時 /件 40小時 /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 15元 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 第一工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時） ? 第二工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 782 000/162 000 ＝ 110（元 /小時） ? 第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ? 其中： 人工價格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 24(元 ) (F) ? 第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ? 其中： ? 人工價格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 00040 400)＝ 228 000(元 ) (U) ? 甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) ? 以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構(gòu)成的。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 /小時 114元 /小時 50小時 /件 40小時 /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 15元 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費(fèi)用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? A材料成本差異＝ 30 200 800 32 501 400＝ 388 800(元 ) (F) 其中， 價格差異＝ (3032) 200 800 ＝ 401 600(元 ) (F) 用量差異＝ 32 (202300501 400) ＝ 12 800(元 ) (U) ? B材料成本差異 ＝ 45 280 00043 702 400＝ 525 600(元 ) (U) 其中， 價格差異 ＝ (4543) 280 000＝ 560 000(元 ) (U) 用量差異 ＝ 43 (280 000702 400) ＝ 34 400(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 ＝ 388 800+525 600＝ 136 800(元 ) (U) ? 以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136 800元不利差異。 （ 3）固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為 61 000元；變動性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)為 3