【文章內(nèi)容簡介】 ）工價格標(biāo)準(zhǔn)人工價格實際人（價格差異直接人工?????? 【例 10－ 6】直接人工成本差異的計算 ? 已知：同例 10— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為 19980小時和162023小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費）分別為 1838160元和 1782023元。 ? 要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 /小時 114元 /小時 50小時 /件 40小時 /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 第一工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 838 160/19 980 ＝ 92（元 /小時） ? 第二工序?qū)嶋H人工價格 ＝ 1 782 000/162 000 ＝ 110（元 /小時） ? 第一工序直接人工成本差異＝ 1 838 160 50 400＝ 14 160(元 ) (U) ? 其中： 人工價格差異 ＝ () 19 980＝ 15 984(元 ) (U) 效率差異 ＝ (19 98050 400)＝ 1 24(元 ) (F) ? 第二工序直接人工成本差異＝ 1 782 000114 40 400＝ 42 000(元 ) (F) ? 其中： ? 人工價格差異 ＝ (110114) 162 000＝ 64 800(元 ) (F) 效率差異 ＝ 114 (162 00040 400)＝ 228 000(元 ) (U) ? 甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 14 16042 000＝ 27 840(元 ) (F) ? 以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為 27 840元，是由于第一工序的 14 160元的不利差異和第二工序的 42 000元有利差異構(gòu)成的。前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本 15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本 1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本 64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本 228 000元所造成的。 ? 例： 已知：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)資料如下：單件產(chǎn)品耗用 A材料 10千克，每千克的標(biāo)準(zhǔn)單價為 3元；耗用 B材料 8千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價為 5元；單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時為 3小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 12元 /小時；標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用率為 8元 /小時；標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用率為 12元 /小時。 ? 假定本期實際產(chǎn)量 1 300件，發(fā)生實際工時 4 100小時，直接人工總差異為 800元，屬于節(jié)約差。 ? 要求： ? （ 1）計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本； ? （ 2）計算實際發(fā)生的直接人工； ? （ 3）計算直接人工的效率差異和價格差異 ? 解：（ 1）單位標(biāo)準(zhǔn)成本=3 10+5 8+12 3+8 3+12 3=30+40+36+24+36=166（元／件） ? （ 2） ∵ 實際工資 12 3 1300=800 ? ∴ 實際工資 =12 3 1 300800＝ 46 000（元） ? （ 3）效率差異 =12（ 4 1003 1 300） =+2 400（元） ? 價格差異 =46 000 12 4 100=46 00049 200=3 200（元） （四）變動性制造費用成本差異的計算分析 成本差異 =實際費用 標(biāo)準(zhǔn)費用 =耗費差異 +效率差異 用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費）工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際（費用耗費差異變動性制造??????【例 10－ 7】 【例 10－ 7】 變動性制造費用成本差異的計算 ? 已知：同 10— 5， 20 4年 1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為 25000和 31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為 /小時。 ? 要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。 表 10— 4 20 4年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項目 價格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計 32元 /千克 43元 /千克 501千克 /件 702千克 /件 16 032元 /件 30 186元 /件 46 218元 /件 直接人工 第一工序 第二工序 小計 /小時 114元 /小時 50小時 /件 40小時 /件 4 560元 /件 4 560元 /件 9 120元 /件 變動性制造費用 第一車間 第二車間 小計 15元 /小時 14元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 900元 /件 1 120元 /件 2 020元 /件 固定性制造費用 第一車間 第二車間 小計 20元 /小時 22元 /小時 60臺時 /件 80臺時 /件 1 200元 /件 1 760元 /件 2 960元 /件 制造費用合計 4 980元 /件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元 /件 解 ? 一車間變動性制造費用成本差異 ＝ 25 00015 60 400 ＝ 2 500(元 ) (U) ? 其中： 耗費差異＝ () 2 5000 ＝ 12 500(元 ) (F) 效率差異＝ 15 (25 00060 400) ＝ 15 000(元 ) (U) ? 二車間變動性制造費用成本差異 ＝ 31 00014 80 400＝ 1 500(元 ) (U) ? 其中： 耗費差異 ＝ () 31 000＝ 15 500(元 ) (U) 效率差異 ＝ 14 (31 00080 400)＝ 14 000(元 ) (F) ? 甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異 ＝ 2 500+1 500＝ 4 000 (元 ) (U) ? 以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了 4 000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2 500元的不利差異，二車間發(fā)生了 1500元的不利差異。 ? 前者是因為費用分配率降低而形成的 12 500元的有利差異和因為效率降低而增加了15 000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的 15 500元的不利差異和由于效率提高而形成的 14 000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。 例： 假設(shè)某公司 2023年 6月份在實際生產(chǎn) 500件 A產(chǎn)品的生產(chǎn)水平上，實際用直接人工 5200 小時，實際工資率為 /小時。生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為 10小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 4元 /小時。 要求： （ 1）計算直接人工成本差異 （ 2）生產(chǎn) A產(chǎn)品實際發(fā)生變動性制造費用 4472元，固定性制造費用 11500元。實際生產(chǎn)量 500件，實際使用人工 5200小時，已知變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時。計算變動性制造費用差異。 例： （ 1）直接人工實際成本 =5200 =19760（元） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =500 4 10 =20230（元） 直接人工成本差異 =1976020230 =240（元）（有利差異） （ 2）變動費用成本差異 =44725000 =472（元）（不利差異） （五）固定性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異 =實際費用 標(biāo)準(zhǔn)費用 =預(yù)算差異 +能量差異 =耗費差異 +能力差異 +效率差異 兩差異法 ?預(yù)算差異 ?能量差異 三差異法 ?耗費差異 ?能力差異 ?效率差異 固定性制造費用成本差異的計算分析 —— 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系 預(yù)算差異 =耗費差異 能量差異 =能力差異 +效率差異 固定性制造費用成本差異的計算分析 —— 兩差異法 用分配率標(biāo)準(zhǔn)費）工時