【正文】 ∑【各種材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)各種材料價格標(biāo)準(zhǔn)】 35 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。 它是根據(jù)一個企業(yè)現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)狀況，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計而計算出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是未來為歷史的延伸，是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本，企業(yè)可以此為現(xiàn)行成本，但它的應(yīng)用有局限性，企業(yè)只有在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定、生產(chǎn)發(fā)展比較平穩(wěn)的情況下才能使用。 通過歸口、分級管理，形成多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)。 ? （ 2）技術(shù)上可行。 所謂直接法 ， 就是根據(jù)設(shè)計方案的技術(shù)定額來測算新產(chǎn)品的設(shè)計成本 。 計算公式為： ? 目標(biāo)成本 =預(yù)計售價 （ 1－稅率 ） －目標(biāo)成本 成本利潤率 ? = 預(yù)計售價 （ 1－稅率 ） 247。 12 第三節(jié) 成本控制 13 二、目標(biāo)成本控制 目標(biāo)成本是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要目標(biāo)，是目標(biāo)的一種具體形式，是 企業(yè)預(yù)先確定在一定時期內(nèi)所要實現(xiàn)的成本目標(biāo)， 它往往包括相互聯(lián)系的三個方面： 目標(biāo)成本額、單位產(chǎn)品成本目標(biāo)和成本降低目標(biāo) 。 ?（ 2）生產(chǎn)成本控制。 如果有些成本差異雖未達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，但卻一直在控制線的上下限附近徘徊，則也應(yīng)引起成本管理人員足夠重視。 5 第三節(jié) 成本控制 ?成本控制有廣義和狹義之分， 廣義的成本控制 ，包括事前控制、事中控制和事后控制。 ?事前控制 又稱之為前饋控制， 是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前就進(jìn)行產(chǎn)品成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標(biāo)成本，編制成本預(yù)算，實行的成本控制。 第三節(jié) 成本控制 ?（三）成本控制的程序 9 成本控制的程序 制定成本標(biāo)準(zhǔn) 分解落實成本標(biāo)準(zhǔn)，具體 控制成本形成過程 揭示成本差異 進(jìn)行考核評價 第三節(jié) 成本控制 ? ?成本標(biāo)準(zhǔn)是用以評價和判斷成本控制工作完成效果和效率的尺度。 ?（ 3）費(fèi)用預(yù)算控制。它體現(xiàn)了提出目標(biāo)成本的目的，以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的不同性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行有效的控制。 (1＋成本利潤率 ) ?【例】假定上例中，成本利潤率為 20%，則： ?目標(biāo)成本 = 800（ 1－ 10%）247。 ? 單位產(chǎn)品直接材料設(shè)計成本 = ∑（ 單位產(chǎn)品各種材料消耗定額 各種材料單價 ） ? 單位產(chǎn)品直接人工設(shè)計成本 = 單位產(chǎn)品設(shè)計工時定額 小時薪酬率 ? 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用設(shè)計成本 = 單位產(chǎn)品設(shè)計工時定額 小時費(fèi)用率 ? 單位產(chǎn)品設(shè)計成本 = 單位產(chǎn)品 （ 直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用 ） 設(shè)計成本 21 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）概算法 ? 新產(chǎn)品設(shè)計成本，除直接材料成本采用直接法進(jìn)行測算外，其它成本項目可比照類似產(chǎn)品成本中該項目所占比重來概算。 ? （ 3）設(shè)計成本小于目標(biāo)成本。 各責(zé)任中心以成本預(yù)算為工具，進(jìn)行核算、分析、限制、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，隨時觀察實際發(fā)生的成本，與預(yù)算成本相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，進(jìn)行調(diào)整，保證責(zé)任成本的落實。 ? 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的。 ?（ 2）歷史成本推算法。 ? 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)薪酬率人工工時耗用標(biāo)準(zhǔn) 36 第三節(jié) 成本控制 ? （ 3） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 包括了固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用 ? 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn) ? 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 +固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) =變動制造費(fèi)用預(yù)算 247。 ? 直接材料的價格差異 =（實際用量實際價格）－（實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格） ? = 實際用量（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格） =△價格 實量 ? 導(dǎo)致直接材料價格差異的因素主要有采購批量、送貨方式、購貨折扣、材料品質(zhì)、采購時間等。 ? 員工生產(chǎn)經(jīng)驗不足、原材料質(zhì)量不合格、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、工作環(huán)境不佳等多種因素均會導(dǎo)致直接人工效率差異。 48 第三節(jié) 成本控制 ?【例】某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算成本為 30 000元，預(yù)算直接人工 1 000小時，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時是 ，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是 30元 /小時，預(yù)算產(chǎn)量 100 000件，實際產(chǎn)量 90 000件，實際發(fā)生制造費(fèi)用 28 700元，則： ?耗費(fèi)差異 = 28 700－ 30 000= － 1 300（元） ?能量差異 = 30 000－ 30 90000 = 3 000(元 ) ?固定制造費(fèi)用總差異 = － 1 300 + 3 000 = 1 700(元 ) 49 第三節(jié) 成本控制 ?三因素分析法就是進(jìn)一步將能量差異分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，再加上前面的耗費(fèi)差異就構(gòu)成了三種影響因素 ，耗費(fèi)差異的計算與前面完全一致，另外兩種差異的計算公式如下： ?效率差異 =（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ?生產(chǎn)能力利用差異 =（預(yù)算工時－實際工時） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ?注意：固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率即是指固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ?實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時反映的是效率的快慢和高低，故這類差異成為 “效率差異 ”； 預(yù)算工時與實際工時的不一致反映的是生產(chǎn)能力的利用程度，如實際工時低于預(yù)算工時說明生產(chǎn)能力存在閑置，尚未充分利用生產(chǎn)能力； 如實際工時高于預(yù)算工時說明企業(yè)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，存在生產(chǎn)能力的透支使用，故這類差異稱為 “生產(chǎn)能力利用差異 ”或 “閑置能量利用差異 ” 50 第三節(jié) 成本控制 ?【例題】某企業(yè)本月固定制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下： ?生產(chǎn)能力 2500小時 ?實際耗用工時 3500小時 ?實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時 3200小時 ?固定制造費(fèi)用的實際數(shù) 8960元 ?固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) 8000元 ?要求：（ 1）根據(jù)所給資料，計算固定制造費(fèi)用的成本差異。二者是一個有機(jī)的統(tǒng)一整體。 ? （ 2）按質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)用途劃分 ，可分為： ①預(yù)防成本項目，是用于保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，防止產(chǎn)生廢次品的各種預(yù)防性支出，包括：質(zhì)量計劃工作費(fèi)用、產(chǎn)品評審費(fèi)用、工序能力研究費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、質(zhì)量情報費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用和質(zhì)量獎勵費(fèi)用等內(nèi)容 。質(zhì)量成本控制體系是圍繞質(zhì)量成本控制程序來設(shè)計的。 ? ，對產(chǎn)品的設(shè)計階段、生產(chǎn)階段、使用階段，實施整個生命周期的全過程控制。對于企業(yè)，產(chǎn)品出現(xiàn)允許范圍內(nèi)的不合格，是可以接受的，但對于顧客，買到不合格產(chǎn)品，其權(quán)益卻是百分之百受到損害。 ?現(xiàn)代質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量管理，強(qiáng)調(diào)從產(chǎn)品的整個生命周期來考慮，強(qiáng)調(diào)全員參與，形成一個既重生產(chǎn)質(zhì)量又重服務(wù)質(zhì)量的完整體系。 責(zé)任會計是在分權(quán)管理的條件下，將企業(yè)所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小，劃分成各種特定的分權(quán)單位， 即成本中心、利潤中心和投資中心等各種不同形式的責(zé)任中心， 并建立起以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ) ， 借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等計量手段和銷售額、可控成本、凈利潤等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績，同時，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績實施適當(dāng)?shù)莫剳汀０簇?zé)任追溯原則，應(yīng)扣除這部分追溯成本。 ? ③設(shè)備管理部門由于設(shè)備管理不善而導(dǎo)致的停工損失，廢品損失及增加的其它費(fèi)用支出。 如因材料不符合規(guī)定型號、標(biāo)準(zhǔn)而造成的浪費(fèi)，因材料質(zhì)量問題造成的廢品損失等； ?⑤因材料供應(yīng)不及時造成的停工損失。 但 由于我國企業(yè)的管理水平較低，管理人員素質(zhì)較差 ,管理工具落后，要在本來已十分繁忙的產(chǎn)品成本核算工作中再另加一套和原產(chǎn)品成本核算工作內(nèi)容不同的責(zé)任成本核算工作，無疑有些強(qiáng)其所難。 ? ③兩種成本的計量是一致的。 結(jié)合成本費(fèi)用項目按責(zé)任者設(shè)置責(zé)任成本明細(xì)賬，按責(zé)任者的工作范圍和費(fèi)用項目設(shè)置成本卡片下達(dá)費(fèi)用定額，以便使財會部門既能核算責(zé)任成本，又能核算財務(wù)成本，達(dá)到記賬管理和控制成本費(fèi)用的統(tǒng)一。 此外，可能在班組是可控，在管理部門則不可控，或在班組不可控而在管理部門則可控。預(yù)算定額數(shù) 100% ? 某責(zé)任者累計可控費(fèi)用完成情況 = 累計發(fā)生可控費(fèi)用247。預(yù)算定額數(shù) 100% ? 某責(zé)任者累計全部費(fèi)用完成情況 = 累計全部費(fèi)用支出數(shù)247。 因此，歸集登記責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬時，要分清各責(zé)任者的可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，這樣才能分清責(zé)任，找出費(fèi)用升降的因素及原因，達(dá)到控制費(fèi)用的目的。 72 第三節(jié) 成本控制 ? ②設(shè)置賬簿 ? 設(shè)置總分類賬，歸集發(fā)生的各項費(fèi)用，用以核算企業(yè)實際生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 因此，兩種成本的核算有一定的共同基礎(chǔ)，所不同的是耗費(fèi)的最終歸集與匯總。 69 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）單軌制 ?該方法由責(zé)任成本和產(chǎn)品成本同時在一套核算體系里核算而得，把責(zé)任成本的核算融合到產(chǎn)品成本計算之中，所得出的核算資料既能滿足產(chǎn)品成本核算制的需要，又能滿足責(zé)任成本制的需要。 ? （ 4）技術(shù)開發(fā)部門責(zé)任成本 ? ①新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)用，老產(chǎn)品