【正文】 計算公式如下： 實際銷售收入 ? 銷售完成百分比＝ 預計銷售收入 實際收到的現金 ? 銷售回款率＝ 平均應收賬款 ∑（實際銷售收入回收天數） ? 銷售回款平均回收天數＝ 某年的全部銷售收入 某年的壞賬發(fā)生數 ? 壞賬發(fā)生率＝ 某年的全部銷售收入 （四） 利潤中心的業(yè)績評價 ? 應以貢獻毛益總額和稅前利潤為重點，衡量銷售收入和銷售成本是否達到預期水平。 第三節(jié) 部門業(yè)績評價 （一） 成本中心的業(yè)績評價 1. 傳統(tǒng)標準成本中心的業(yè)績評價 ? 標準成本本質上是單位產品或服務的生產預算，是作為預算控制系統(tǒng)基準的成本。 ? 利潤中心： 對利潤指標負責的責任中心。 ? 。固定制造費用生產能力利用差異通常由高管人員負責，因為生產能力的確定以及預期制造費用率時基準生產能力的制訂，其決策都是出自規(guī)劃部門。要達到該目標，采購部經理應根據購買數量，結合使用協議購買、比較供應商的價格和全球資源等業(yè)務技術。其計算公式如下： ? 直接人工效率差異＝ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AQ SQ) SP ? 其中： AQ代表投入的實際耗用人工時數， SQ代表實際產量下的標準人工時數， SP代表標準工資率?？煞譃椋褐苯硬牧?、直接人工和制造費用的標準成本差異分別進行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責任者，以便為及時采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。 正常的標準成本： 正常的標準成本是根據正常的生產水平，盡力提高勞動生產率，在正常的價格條件下，用預期能達到的標準來制訂的成本。 ? 預算松控制（ loose budgetary control）是近年來國外企業(yè)逐漸興起的一種預算控制模式。租用音樂廳的費用為 5 000美元外加門票收入的 15％。 表 9 12 預計收益表 2023 年 單位：萬元 銷售收入 12 000 減：變動成本 9 280 制造成本 8 480 銷售及管理費用 800 貢獻毛益 2 720 減：固定成本 1 555 制造性費用 1 280 銷售及管理費用 275 息稅前利潤 1 16 5 減：利息費用 27 稅前利潤 1 138 減：所得稅（按 20 ％稅率計算） 360 稅后凈利潤 778 ? ? 現金預算一般包括以下四個主要部分： ? （ 1）現金收入； ? （ 2）現金支出； ? （ 3）現金冗余或短缺； ? （ 4）資金的籌集與運用； ? 這四部分的基本關系是： ? 期初現金余額 +現金收入＝當期可動用現金合計 ? 當前可動用現金合計 現金支出＝現金冗余或短缺 ? 現金冗余或短缺 +資金的籌集與運用＝期末現金余額 表 9 11 現金預算 2023 年度 單位：萬元 季 度 1 2 3 4 全年 期初現金余額 120 169 171 1 013 120 加：現金收入（表 9 3b ） 1 490 3 780 4 7 10 2 080 12 060 可供使用的現金總額 1 610 3 949 4 881 3 093 12 180 減：現金支出 直接材料（表 9 6 ） 623 1 379 1 453 701 4 156 直接人工（表 9 7 ） 360 900 840 300 2 400 制造費用（表 9 8 ） 408 840 792 360 2 400 銷售及管理費用 （表 9 10 ） 150 350 365 150 1 015 所得稅 － － － 360 360 資本支出 600 － － － 600 現金支付總額 2 141 3 469 3 450 1 871 10 931 最低現金余額 100 100 100 100 100 現金需求總額 2 241 3 569 3 550 1 971 11 031 現金溢余（短缺） （ 631 ） 380 1 331 1 122 1 149 籌資與運用 借款 （期初） 700 － 700 還款（期末） （ 300 ） （ 400 ） － （ 700 ） 利息* （ 9 ） （ 18 ） － （ 27 ） 合計 700 （ 309 ） （ 418 ） － （ 27 ） 期末現 金余額** 169 171 1 013 1 222 1 222 ? ? 預計資產負債表確定預算期期末的資產、負債和所有者權益金額，是預算期期末財務狀況的總括性預算，它是依據當前的實際資產負債表和全面預算中的其他預算所提供的資料來編制的。 ? 資本支出預算是根據長期投資決策結果編制的購置固定資產、無形資產等方面的現金支出預算。不考慮壞賬。 ? （ 2）將實際結果與按預算期內計劃規(guī)定的某一業(yè)務量水平所確定的預算數進行比較分析，并據以進行業(yè)績評價。 ? 零基預算 (zero based budget)是區(qū)別于增量預算的另一種費用預算方法，該方法對現有的各項作業(yè)進行分析，并根據其對企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預算水平不再視為理所當然，而是以零為基礎，從根本上考慮各開支項目的必要性、合理性和實際需要量來編制的一種預算。 ? 標準成本系統(tǒng) :包括了標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計算方法。 直接材料：標準價格（英尺） 木材采購價格 運輸費 減：購貨折扣 （ ） 標準價格（英尺） 每箱需要 9板英尺木材，把木材切割成適合生產板條箱用的規(guī)格，允許浪費 1板英尺。 ? 數量差異（ Usage Variance），是由于實際投入量和標準投入量之間的差異所引起的，其計算建立在標準價格的基礎之上，計算公式如下： ? 數量差異＝（實際投入數量標準價格） （標準投入數量標準價格） ? ＝（實際投入數量 標準投入量）標準價格 ? 用于直接人工和制造費用差異時，數量差異通常被稱為效率差異（ efficiency variance）。 ? 例：新新機械廠加工 A產品需車加工，其標準工資率為 5元/工時，實際工資率為 6元 /工時，標準工時為 500工時，實際工時為 450工時，試求某產品直接人工的工資率差異和效率差異。 直接人工效率差異 在生產目標和有效工作計劃的刺激下，員工效率可能最大化。標準成本法在適時生產和全面質量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。 ? 分權單位按不同的標準設計分部： 1. 生產的產品或提供的服務類型 2. 顧客類型 3. 地理界限 4. 部門管理者的權限 ? 責任會計必須考慮四個要素： 1. 確定責任； 2. 設計業(yè)績評價指標或基準； 3. 評價業(yè)績； 4. 進行獎勵。 （二）責任會計系統(tǒng)的類型 ? 也稱為傳統(tǒng)的責任會計系統(tǒng)，它將責任分派到組織中的各個責任中心，責任中心按照組織結構中的職能來建立，將責任分配的重點集中在組織系統(tǒng)和個人上。 這三個條件缺一不可。從某種程度上講，它可能是評價部門經理業(yè)績最好的業(yè)績指標。 （三） 收入中心的業(yè)績評價 收入中心的建立人員一般負責產品銷售，因此經理對銷售差異負責。 ? 業(yè)績評價指標必須涉及流程時間、質量和效率等屬性，并且業(yè)績計量標準本質上應是動態(tài)的，以支持流程的改進。以標準成本作為判斷尺度。 （三） 改進標準成本計算法 ? 性。 耗費差異 ＝固定制造費實際數－固定制造費預算數 閑置能量差異＝（生產能量－實際工時） 標準分配率 效率差異＝（實際工時－標準工時） 標準分配率 ? （ 1）固定制造費用耗費差異 ? 固定制造費用耗費差異，也稱為預算差異，是固定制造費用實際發(fā)生額與其預算額之間的差額。 7200＝ （元 /小時） ? 變動制造費用耗費差異＝（ ） 7200＝ 504（元）（ U） ? 變動制造費用效率差異＝（ 72007000） ＝ 160（元）（ U） ? ? 變動制造費用的耗費差異，可能是由于變動制造費用的各個組成項目的實際發(fā)生額的變化造成的。其計算公式如下： ? 直接材料價格差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ? 其中： AP代表實際價格， AQ代表投入的實際耗用數量， SP代表標準單位價格。 直接人工：標準時間（小時） 切割部門 切割 必要停工和間歇