【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)出存貨計價。 從而保證了發(fā)出存貨的價值 與市場價格更加一致。 發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計價。 高進(jìn)先出法： 次進(jìn)先出法： 優(yōu)點(diǎn)： 使存貨價值更新更快；缺點(diǎn)： 管理起來非常復(fù)雜。 重置成本法： 缺點(diǎn)： ? 對管理層來說更加困難； ? 不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。 存貨計價方法的選擇 關(guān)鍵 → 各個公司的實(shí)際情況。 完全取決于 方法保持前后一致 （遵循“一致性”原則） 然而，不同方法 對企業(yè)盈利能力 有不同意義 ★ 先進(jìn)先出法： 發(fā)出存貨成本低 → 利潤高 期末存貨價值高 → 資產(chǎn)價值高 ★ 后進(jìn)先出法： 相反 通脹情況下 三個指標(biāo)乊間的關(guān)系： 生產(chǎn)量比率 =生產(chǎn)率生產(chǎn)能力比率 二 .人工成本： 生產(chǎn)率， 是對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動效率的一種衡量。 ☆ 生產(chǎn)能力比率 =實(shí)際工時 /預(yù)算工時 ☆ 生產(chǎn)量比率 （即，實(shí)際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的比率） =生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計工時 /預(yù)算工時 其他衡量勞動效率的指標(biāo)： 預(yù)算工時 =計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時 例 P63 （一）生產(chǎn)率與效率： ☆ 生產(chǎn)率（或效率） =生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計工時 /生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時 應(yīng)付工資 =完成標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率 +超標(biāo)準(zhǔn)工時超時工資率 例 P64 ? 周薪制 ? 月薪制 … ? 計時工資 ? 計件工資 ? …… （二 .）員工報酬： 薪酬計劃 （即，薪酬制度）： 主要有 用于支付按工作時間計算的員工工資 （超時工作可獲超時報酬）。 ： 具體形式： ? 使用簡便、 ? 員工也更愿意接受 （工資穩(wěn)定）、 ? 雇主也愿意使用 （員工不會匆忙完成工作，保證工作質(zhì)量）。 計時工資制的優(yōu)點(diǎn)： 計時工資制的 工資計算： 折中方式 優(yōu)點(diǎn)： ： 員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。 應(yīng)付工資 =生產(chǎn)數(shù)量每件工資 是一種簡單的激勵計劃。 （這種工資制度對員工個人、企業(yè)都有利）。 例 P66 ? ☆ 可能不受員工歡迎 （機(jī)器故障無法工作，得不到工資）； ? ☆ 可能導(dǎo)致質(zhì)量降低 （員工可能加快工作速度）； ? ☆ 可能會引發(fā)嫉妒 ? 兩種方法結(jié)合運(yùn)用 : → 例 P65 缺點(diǎn)： 工資或薪金之外的福利， 包括： 個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具 ? ： 通常用來支付銷售人員的工資。 例 66 3.）額外福利 這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。 典型： 建筑設(shè)計師、律師的報酬 ? 1.）傭金： 2.）費(fèi)用 4.) 激勵計劃： ? 個人激勵計劃、 ? 集體激勵計劃、 ? 全廠激勵計劃。 一些典型的 激勵計劃 (制度 )： ?①計件工資計劃、 ?②高工資率計劃、 ?③日工作量法、 ?④利潤共享、 ?⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃 ? 三種類型： 為達(dá)到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提供獎勵。 為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)體提供獎勵。 為達(dá)到目標(biāo)的整個工廠提供獎勵。 當(dāng)產(chǎn)量超過標(biāo)準(zhǔn)時提供獎勵。 （ 另一種：時間節(jié)約計劃， 為 低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成工作的，提供獎勵）。 以一個工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)，達(dá)到了這一基準(zhǔn)就能賺取約定的固定工資。 ① 計件工資計劃 : ③ 日工作量法： 優(yōu)點(diǎn)： 員工： 收人穩(wěn)定； 管理層： 更好地做薪酬預(yù)算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)工作更容易。 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。 例 P68 問題： 會誘使員工倉促完成而生產(chǎn)出低質(zhì)量產(chǎn)品。 ② 高工資率計劃： 直接將員工的年薪與他們的業(yè)績聯(lián)系起來。 存在的問題： ? 獎金在不同年度之間會產(chǎn)生波動，會使員工變得消極 （企業(yè)利潤波動，和員工努力無關(guān)）； ? 獎金需要納稅。 ⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃 ： 將企業(yè)賺取的一部分利潤以獎金形式付給員工。 解決問題的方法： 遞延股票信托計劃 ④ 利潤共享 ： 方法： 評價員工業(yè)績，并將員工歸入不同等級的業(yè)績類別，按類別對應(yīng)獎勵。 存在的 問題： 工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。 4.）激勵計劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量； 激勵計劃存在的一般性問題： ? 1.）激勵計劃的成功，取決于平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對生產(chǎn)過程的任何干擾 （如，設(shè)備故障） ，都會導(dǎo)致激勵計劃的失敗。 2.）激勵計劃導(dǎo)致薪酬經(jīng)常波動，員工不歡迎； 3.）激勵計劃太復(fù)雜或經(jīng)常變更，員工不喜歡； 5.）激勵計劃可能導(dǎo)致員工內(nèi)部不和。 將激勵計劃引入企業(yè)，會產(chǎn)生下列一般性問題： 與人工勞動相關(guān)的兩個指標(biāo)： 閑暇時間比率 閑暇時間比率、勞動力周轉(zhuǎn)率 =閑暇時間數(shù) /總生產(chǎn)小時數(shù) 100% 勞動力周轉(zhuǎn)率 =員工更換的數(shù)量 /這段時期的平均員工數(shù)量 100% 勞動力周轉(zhuǎn)的成本： ★ 更換成本、 ★ 預(yù)防成本 例 P70 包括： 招聘成本、 培訓(xùn)成本 … 確保人員不離開的成本，包括： 高福利服務(wù)成本 , 如，幼兒園設(shè)施 ? 將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門，這樣： ☆ 能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確； ☆ 從而正確計算出每個產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后與其銷售收入相配比。 例 P71 三 .間接費(fèi)用與完全成本法 目的 ?銷售收入 ? 減：銷售成本 ?毛利 ? 減：管理費(fèi)用、 ? 銷售及配送費(fèi)用 ?凈利潤 完全成本法損益計算： 全部生產(chǎn)成本 /件 =主要成本 /件 +分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 /件 完全成本法 銷售成本 =銷售量全部生產(chǎn)成本 /件 制造費(fèi)用的分配方法： 實(shí)際分?jǐn)偮史ǎ? 實(shí)際分?jǐn)偮史?、預(yù)計分?jǐn)偮史? 某產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用 =該產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)實(shí)際分?jǐn)偮? 實(shí)際分?jǐn)偮? =總的實(shí)際制造費(fèi)用 /各產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和 其中： 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) 占地面積、員工人數(shù)、 機(jī)器工時、 直接人工工時、 直接材料、直接人工 …… 例 P72 預(yù)計分?jǐn)偮史ǎ? 某產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用 =該產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)預(yù)計分?jǐn)偮? 預(yù)計分?jǐn)偮? =總的制造費(fèi)用預(yù)算 /各產(chǎn)品預(yù)計分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和 其中： 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) 例 P73 占地面積、員工人數(shù)、 機(jī)器工時、 直接人工工時、 直接材料、直接人工 …… 例 P75 四 .邊際成本法 特點(diǎn) ?銷售收入 ? 減：變動成本 ?邊際貢獻(xiàn) ? 減：固定成本 ?損益（凈利潤） 邊際成本法的損益計算： ? 邊際貢獻(xiàn) =銷售收入 變動成本 ? 單位邊際貢獻(xiàn) =單價 單位變動成本 ? 邊際成本法： 賬面存貨價值 =存貨變動生產(chǎn)成本 邊際成本法 計算產(chǎn)品成本時， 只計算變動成本。 變動成本 =存貨期初余額 +變動生產(chǎn)成本 按邊際成本計算的存貨期末余額 ? 存貨期末數(shù) 期初數(shù)： 完全法的利潤 邊際法的利潤 ? 存貨期末數(shù) 期初數(shù)： 完全法的利潤 邊際法的利潤 完全成本法與邊際成本法的比較： 1.）利潤差異 2.) 偏好完全法的理由 （完全法的優(yōu)點(diǎn)）： ? ①固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要因素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允； ? ②用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近； ? ③如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。 ? ①比完全成本法更易操作； ? ②不存在按主觀標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}； ? ③變動生產(chǎn)成本對存貨的計價更加真實(shí)； ? ④更有用的決策工具： 可以更加精確的估計未來一定銷售量的損益水平； ? ⑤不會導(dǎo)致盲目生產(chǎn)： 邊際成本法更關(guān)注銷售及生產(chǎn)的增加而不僅是生產(chǎn)增加所帶來的利潤。 3.)偏好邊際法的理由 （邊際法的優(yōu)點(diǎn)）： 第五章 成本核算系統(tǒng) 主要有 成本核算方法 ? 工作成本法、 ? 分批法、 ? 合同成本法、 ? 工序成本法、 ? 服務(wù)成本法 … 一 .工作成本法、分批法、合同成本法 （即成本單位、成本中心） （一 .） 工作成本法 (品種法） : 一項工作 （單個訂單、合同或一種產(chǎn)品） 特點(diǎn)： 通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。 ： ? 1.）顧客與供應(yīng)商就這項工作的條件與規(guī)格達(dá)成共識； ? 2.）企業(yè)要估計與完成這項工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)計的利潤，從而制定這項工作的報價； ? 3.）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)； ? 4.）材料成本將計入工作成本表中； ? 5.）人工成本將計入工作成本表中； ? 6.）所有成本都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶； ? 7.）工作帳戶將借記相關(guān)制造費(fèi)用（如果采用完全成本法）； ? 8.）當(dāng)工作完成時，分?jǐn)備N售及配送費(fèi)用、管理費(fèi)用，從而得到該項工作的全部成本； ? 9.）該項工作的利潤是達(dá)成的報價與實(shí)際成本之差； ? 10.）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售，產(chǎn)品的價值將計入產(chǎn)成品分類賬。 如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做 糾正成本。 糾正成本的處理方法： ★ 方法一， 直接計入某項工作； ★ 方法二， 作為制造費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂? → 成本加成報價法： 加成 100%是一個可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。 價格 =成本（ 1+加成 100%） 加成 100% =利潤 /銷售成本 例 P87 有時候也用毛利率加成： 毛利率 =毛利額 /售價 毛利額 =售價 銷售成本 價格 =銷售成本 /（ 1毛利率） 成本加成法 的優(yōu)點(diǎn)： 成本加成法的缺點(diǎn)： ? 1.）企業(yè)清楚地知道銷售每一單位產(chǎn)品帶來的利潤； ? 2.）設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能使銷量達(dá)到合理水平 → 實(shí)現(xiàn)合理利潤的銷售水平 。 ? 1.） 企業(yè)沒有動力控制成本水平 （因為利潤水平由成本決定，只要完成銷售，利潤水平就有保障）；