【文章內(nèi)容簡介】 的材料，可能會帶來材料數(shù)量的不利差異；由于加工難度的加大，可能會產(chǎn)生人工效率的不利差異；同時利用低標(biāo)準的材料，需要經(jīng)驗更加豐富的工人進行加工，導(dǎo)致人工工資率的不利差異。因此，購買低標(biāo)準的材料這一行為可能的后果是：材料價格的有利差異；材料數(shù)量的不利差異；人工效率的不利差異及人工工資率不利差異。這些相互作用的差異使得對特定差異的責(zé)任確定變得更難。 2/28/2023 63 四、標(biāo)準成本及成本差異核算的賬務(wù)處理 （一）標(biāo)準成本法賬務(wù)處理的特點 ?1． “生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標(biāo)準成本記賬 ?2．實際成本脫離標(biāo)準成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶進行匯集 2/28/2023 64 （三）會計期末對成本差異的處理 ?各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績，對成本差異的處理方法有兩種： –結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 –調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 2/28/2023 65 ?1．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”，再隨同已銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”。 ?2． 調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 將其按標(biāo)準成本的比例在當(dāng)月在產(chǎn)品、庫存商品和銷售商品之間進行分配。但這種方法較為復(fù)雜。 2/28/2023 66 ?成本差異的處理方法選擇要考慮多種因素，包括差異的類型（材料、人工或制造費用 ）、差異的大小、差異的原因、差異的時間等，因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨成本法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。 ?強調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 2/28/2023 67 第三節(jié) 作業(yè)成本法 2/28/2023 68 一、作業(yè)成本法相關(guān)概念 ? 作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以作業(yè)為間接費用匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。 ? 作業(yè)成本法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括上述輔助作業(yè)）所耗費的資源價值測量和計算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。 2/28/2023 69 作業(yè)成本法的幾個重要概念 ?1．作業(yè) ?作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。 ?作業(yè)具有三個特征：（ 1）作業(yè)是投入 ——產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；（ 2）作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營管理的全過程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（ 3）作業(yè)是可量化的基準。 2/28/2023 70 作業(yè)的進一步分類 ?（ 1）單位作業(yè) ?（ 2）批次作業(yè) ?（ 3）產(chǎn)品作業(yè) ?（ 4）維持作業(yè) 2/28/2023 71 2．作業(yè)中心 ?作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。 ?例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。 2/28/2023 72 3．作業(yè)成本庫 ?如果把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的成本庫。實際上成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。 2/28/2023 73 4．成本動因 ?成本動因是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本對象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。 ?成本動因可以分為： ?（ 1）資源動因 ?（ 2）作業(yè)動因 2/28/2023 74 ?成本動因的選擇極為重要，對此必須審慎考慮。一般而言，成本動因由企業(yè)組織的工程技術(shù)人員和成本會計師等人員組成的專門小組討論后確定。 ?在選擇成本動因時，必須注意以下兩個問題： –（ 1）成本動因應(yīng)簡單、易懂、可數(shù)、易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性 –（ 2）代表性與全面性的結(jié)合 2/28/2023 75 成本庫 成本動因 準備 準備次數(shù)或準備時數(shù) 質(zhì)量控制 檢驗次數(shù) 材料采購 供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量 顧客關(guān)系 顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量 材料處理 材料移動次數(shù)或材料移動距離 表 75 成本庫和成本動因的典型例子 2/28/2023 76 ?資源是支持作業(yè)的成本或費用來源。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計入該作業(yè)。如果某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過一定標(biāo)準將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。 ?成本對象是企業(yè)組織執(zhí)行各項作業(yè)的原因。它是歸集成本的最終點。根據(jù)企業(yè)組織管理的需要，成本對象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或生產(chǎn)線、一個人，乃至整個企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。 2/28/2023 77 二、作業(yè)成本法的基本原理 ?作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”這兩個前提之上。 ?作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)中，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追溯到各成本對象的成本形成與累計過程。 2/28/2023 78 作業(yè)成本法的計算步驟 ? （ 1）確認主要作業(yè)和作業(yè)中心 ? （ 2）將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫 ?該步驟的成本動因是確認每個成本中心的資源耗用量。本步驟分配工作的基本前提：作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因”。“資源動因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。 ? 3）將各個作業(yè)中心的成本分配到成本的對象 ?本步驟的分配工作反映了作業(yè)成本法的基本前提：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的消耗量。這種作業(yè)消耗量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因” 2/28/2023 79 例： ?例 710某企業(yè)組織同時生產(chǎn) A、 B和 C三種產(chǎn)品。其中， A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn) 10 000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品 120 000件； B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 100件，年產(chǎn) B產(chǎn)品 60 000件； C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 10件，年產(chǎn) C產(chǎn)品 12023件。 2/28/2023 80 成本項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計 直接材料 600000 360000 96000 1056000 直接人工 240000 120230 36000 396000 制造費用 1202300 600000 180000 1980000 合計 2040000 1080000 312023 3432023 表 76 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 有關(guān)三種產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料如下： 2/28/2023 81 成本項目 A產(chǎn)品（ 120230件） B產(chǎn)品（ 60000件） C產(chǎn)品（ 12023件） 直接材料 直接人工 制造費用 合計 表 77 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位成本表 單位：元 根據(jù)表 76，按傳統(tǒng)成本計算方法，某企業(yè) A、 B和 C三種產(chǎn)品的單位成本 計算結(jié)果如表 77所示： 2/28/2023 82 ?在傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以直接人工成本為基礎(chǔ)分配的，是直接人工成本的500%。根據(jù)作業(yè)成本法，依據(jù)不同的成本庫，歸集制造費用如表 78所示 2/28/2023 83 制造費用項目 數(shù)額 間接人工： 整備工作 材料處理 檢驗人員 采購人員 產(chǎn)品分類人員 工廠管理人員 小計 320230 280000 202300 210000 100000 160000 1270000 其他制造費用 熱和照明 房屋占用 材料處理設(shè)備折舊 機器能量 供應(yīng)商（檢驗） 供應(yīng)商（購買） 供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 供應(yīng)商（全面管理） 小計 80000 190000 80000 140000 70000 60000 40000 50000 710000 合計 1980000 表 78 依據(jù)成本庫歸集的制造費用表 單位：元 2/28/2023 84 ?進一步假設(shè)有關(guān)的成本動因資料如下： （ 1） A、 B、 C產(chǎn)品的單位機器小時分別為： 。 （ 2）每批次需要一次標(biāo)準的整備工作。 （ 3）每批的標(biāo)準檢驗單位為： A產(chǎn)品每批 50件；B產(chǎn)品每批 5件； C產(chǎn)品每批 2件。 （ 4） A、 B、 C產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為： 250和 100。 （ 5） A、 B、 C產(chǎn)品每件購貨訂單數(shù)分別為： 200、400和 1400。 （ 6） A、 B、 C產(chǎn)品每見購貨次數(shù)分別為： 50、75和 200。 2/28/2023 85 ?根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用如下： ?1．單位作業(yè)層次 （ 1）直接材料成本與直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同。 （ 2）機器能量成本按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計算過程如表 79所示： 2/28/2023 86 產(chǎn)品名稱 數(shù)量（件） 使用比例 合計 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 120230 1 120230 0． 56 66700 產(chǎn)品 B 60000 1． 5 90000 0． 56 50000 產(chǎn)品 C 12023 3． 5 42023 0． 56 23300 合計 — — 252023 0． 56 140000 表 79 機器能量成本分配表 2/28/2023 87 產(chǎn)品名稱 批量 每批檢驗數(shù) 合計 分配率 分配額（元） 產(chǎn)品 A 12 50 600 27000 產(chǎn)品 B 600 5 3000 135000 產(chǎn)品 C 1200 2 2400 108000 合計 — — 6000 270000* （ 1）檢驗成本按檢驗次數(shù)分配。計算過程如表 710 所示： 表 710 檢驗成本分配表 *：總檢驗成本 270000元 =檢驗人員工資 202300元