【正文】 ?但及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)要求企業(yè)內(nèi)外部全面協(xié)調(diào)與與配合，一旦供應(yīng)鏈破壞，或企業(yè)不能在很短的時間內(nèi)根據(jù)客戶需要調(diào)整生產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性將會受到影響，經(jīng)營風(fēng)險加大。根據(jù)上述資料，該公司考慮保險儲備情況下的再訂貨點為： SSDTRRP ??? （千克）再訂貨點 140401010 ????2/28/2023 136 （三）及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng) ?及時生產(chǎn)的存貨系統(tǒng)是指通過合理規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)供銷過程，使從原材料采購到產(chǎn)成品銷售各個環(huán)節(jié)都能緊密銜接，減少制造過程中不增加價值的作業(yè)，減少庫存，消除浪費，從而降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。則該企業(yè)的訂貨提前期為： ?也就是說，當(dāng)該企業(yè)的庫存原材料數(shù)量還差 10天用完時，就需要發(fā)出訂貨指令。再訂貨點（ RP）的計算公式為： ?式中，原材料的使用率是指每天消耗的原材料數(shù)量。 2/28/2023 125 ? 此時與存貨訂購批量、批次直接相關(guān)的就只有進(jìn)貨費用和儲存成本兩項。一般而言，三類存貨的金額比重大致為A∶ B∶ C=7∶ 2∶ 1，而品種數(shù)量比重大致為A∶ B∶ C=1∶ 2∶ 7。 2/28/2023 121 二、存貨控制的方法 ?（一） ABC分類法 ?ABC分類管理就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為 A、 B、 C三類，分別實行分品種重點管理分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。 ?其中固定性儲存成本與存貨儲存數(shù)額的多少沒有直接聯(lián)系，這類成本屬于決策的無關(guān)成本； ?而變動性儲存成本則于儲存數(shù)額成正比例變動關(guān)系，這類成本屬于決策的相關(guān)成本。 –進(jìn)貨費用又稱訂貨成本，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而開支的費用。 2/28/2023 114 （ 2）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容 ?目標(biāo)質(zhì)量成本分析 ?質(zhì)量成本構(gòu)成分析 ?質(zhì)量成本相關(guān)比率分析 ?質(zhì)量成本變化趨勢分析 ?最低質(zhì)量成本分析 2/28/2023 115 第五節(jié) 存貨控制 2/28/2023 116 一、存貨及存貨成本概述 ?（一）存貨及存貨管理的目標(biāo) ?存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)經(jīng)營過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2/28/2023 113 ? （ 1）質(zhì)量成本分析的作用 –①有利于控制和降低成本。 2/28/2023 110 例： ?例 711某公司生產(chǎn) A產(chǎn)品，該公司去年 A產(chǎn)品的銷售額為 5000000元，利潤為 400000元。 2/28/2023 107 1．可接受質(zhì)量水平的傳統(tǒng)觀 ?產(chǎn)品質(zhì)量上必然存在著一個理想點，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。其成本項目包括質(zhì)量保修費、質(zhì)量索賠費、產(chǎn)品退換費、質(zhì)量訴訟費、降價損失費和質(zhì)量三包費等。其成本項目包括：進(jìn)貨檢驗費、零件檢驗與實驗費、產(chǎn)品檢驗與實驗費、檢驗材料消耗及勞務(wù)費、檢測設(shè)備保管費等。 2/28/2023 104 ? 1．預(yù)防成本 ? 預(yù)防成本是指為了防止出現(xiàn)和設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)不一致的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的成本。 ? 顯形質(zhì)量成本是指可從企業(yè)會計記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部損失成本構(gòu)成。也可以說它是為了預(yù)防和消除不合格產(chǎn)品而付出的成本。 ? 目前多數(shù)學(xué)者趨向于把質(zhì)量定義為：能滿足顧客的期望，并且通過產(chǎn)品如何完全與說明書相一致來衡量。 表 713 購買成本分配表 （ 1）購買成本以購貨訂單為基礎(chǔ)分配。 2．批次作業(yè)層次 2/28/2023 88 產(chǎn)品名稱 批量 每批移動次數(shù) 合計 分配率 分配額 產(chǎn)品 A 12 25 300 720 產(chǎn)品 B 600 50 30000 71856 產(chǎn)品 C 1200 100 120230 287424 合計 150300 360000* *：總檢驗成本 360000元 =材料處理人員工資 280000+材料處理設(shè)備折舊 80000元。 2/28/2023 85 ?根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用如下： ?1．單位作業(yè)層次 （ 1）直接材料成本與直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同。 （ 3）每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗單位為： A產(chǎn)品每批 50件；B產(chǎn)品每批 5件； C產(chǎn)品每批 2件。其中， A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn) 10 000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品 120 000件； B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 100件，年產(chǎn) B產(chǎn)品 60 000件； C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 10件，年產(chǎn) C產(chǎn)品 12023件。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因”。 2/28/2023 77 二、作業(yè)成本法的基本原理 ?作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”這兩個前提之上。如果某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。一般而言，成本動因由企業(yè)組織的工程技術(shù)人員和成本會計師等人員組成的專門小組討論后確定。實際上成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。 ?作業(yè)具有三個特征：（ 1）作業(yè)是投入 ——產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；（ 2）作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營管理的全過程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（ 3）作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。 ?強調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 2/28/2023 63 四、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點 ?1． “生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬 ?2．實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶進(jìn)行匯集 2/28/2023 64 （三）會計期末對成本差異的處理 ?各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績，對成本差異的處理方法有兩種： –結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 –調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 2/28/2023 65 ?1．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”，再隨同已銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”。可以用公式表示為 : 2/28/2023 60 標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時）能力以工時表示的正常生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時固定制造費用預(yù)算數(shù)能力差異標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時效率差異??????????(2/28/2023 61 接上例分析： （元）（不利差異））（能力差異效率差異固定制造費用能量差異檢驗：（元）（不利差異））（能力差異（元）（有利差異））（效率差異135 0270 0135 0270 0 0900 0135 0 0????????????????2/28/2023 62 ? 注意！ ? 差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。 2/28/2023 55 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制額固定制造費用預(yù)算發(fā)生能量差異額固定制造費用預(yù)算發(fā)生額固定制造費用實際發(fā)生耗費差異能量差異耗費差異造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用實際產(chǎn)量下實際固定制固定制造費用差異???????????2/28/2023 56 ?例 78，東方公司本月實際產(chǎn)量 450件，發(fā)生了固定制造費用 13000元，實際工時為7200小時；該公司正常的生產(chǎn)能力為 600件，用工時表現(xiàn)為 9000小時。 ?固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。 2/28/2023 49 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時變動制造費用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實際分配率實際工時變動制造費用耗費差異標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用實際變動制造費用變動制造費用成本差異????????2/28/2023 50 ?例 77，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實際耗用人工 8000小時，實際發(fā)生變動制造費用 20230元，變動制造費用實際分配率為 /小時。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數(shù)量差異價格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動制造費用成本差異的計算與分析 ?變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。 2/28/2023 44 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時（實際工時直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實際工資率實際工時直接人工工資率差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工成本差異????????)2/28/2023 45 ?例 76，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實際耗用人工 8000小時，支付工資總額 80 000元，實際工資率為 10元 /小時。 ? 計算過程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數(shù)量差異（元）（有利差異））（直接材料價格差異元（有利差異））元（標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?，可以?jù)此驗證差異分析的正確性。前者稱為數(shù)量差異；后者稱為價格差異，即： 2/28/2023 39 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實際成本直接材料成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價格）（實際價格實際數(shù)量直接材料價格差異 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異 ???2/28/2023 40 例： ? 例 75 東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料 A。 2/28/2023 36 （一）變動成本差異的計算與分析 ?直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的方法基本相同。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”的方式進(jìn)行。 直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)本某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成??2/28/2023 28 項目 標(biāo)準(zhǔn) 月標(biāo)準(zhǔn)總工時（ 1） 月標(biāo)準(zhǔn)工資總額（ 2） 工資率標(biāo)準(zhǔn)（ 3） =（ 2）（ 1