【正文】 計(jì)算方法二： 公式法 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 制造費(fèi)用預(yù)算（公式法） 業(yè)務(wù)量（ 人工工時(shí) ） 490770 項(xiàng)目 固定成本 變動(dòng)成本（每工時(shí)） 運(yùn)輸 電力 材料 修理 油料 折舊 管理人員工資 合計(jì) 100* 120 450 150 820 *業(yè)務(wù)量超過 770時(shí)，修理費(fèi)的固定部分增加為 210元 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 五、 彈性成本預(yù)算的運(yùn)用 ? 控制支出 ? 評價(jià)和考核成本控制業(yè)績 課本 p189表 58 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 本章思考題 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本有何相同與不同？ ? 如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？ ? 兩差異法和三差異法有何聯(lián)系與區(qū)別？ ? 如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析？ ? 簡述固定制造費(fèi)用的生產(chǎn)能力利用差異的含義及特點(diǎn)。 業(yè)務(wù)量范圍 ? 正常生產(chǎn)能力的 70%110%之間 ? 歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 一、 彈性預(yù)算 概念 企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。 100＝ 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 舉例說明 固定制造費(fèi)用開支差異＝ 2600－ 2400＝ 200元 固定制造費(fèi)用效率差異 ＝ （ 1200－ 1100）＝ 240元 固定制造費(fèi)用能力差異 ＝ （ 1000－ 1200）＝－ 480元 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝ 1100＝ 2640元 固定制造費(fèi)用差異＝ 2600－ 2400=200元 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理 ： 借：在產(chǎn)品 2640 固定制造費(fèi)用開支差異 200 固定制造費(fèi)用效率差異 240 貸：制造費(fèi)用（固定） 2600 固定制造費(fèi)用能力差異 480 成本分析 ： 預(yù)算差異影響因素為資源價(jià)格變動(dòng)、資源數(shù)量變動(dòng)等等； 能力差異則反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由 于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的。 則變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析及帳務(wù)處理： ? 計(jì)算： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 ＝（ － 3） 8000＝－ 4000元（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ＝ 3 （ 8000－ 6000）＝ 6000元（不利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 ＝－ 4000＋ 6000＝ 2023元（不利差異） 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 分析及帳務(wù)處理 ? 帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品 18000 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 6000 貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)） 20230 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 4000 ? 成本分析： 變動(dòng)制造費(fèi)用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率 9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 28小時(shí)。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 舉例說明 例 56 中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料 A。 ? 計(jì)算、分析各種成本差異，每月末根據(jù)各成本差異科目的貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”或“本年利潤”明細(xì)賬，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。 固定性制造費(fèi)用成本差異一般由安排生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)人員負(fù)有主要責(zé)任 ! 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 一 、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的帳戶設(shè)置 對于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的帳務(wù)處理，需要設(shè)置兩大類帳戶， ? 反映各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本的帳戶 ? 反映各項(xiàng)成本差異的帳戶 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的帳務(wù)處理程序 分為三大步驟： ? 通過“原材料”“生產(chǎn)成本 ”“產(chǎn)成品”登記各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本帳戶； ? 登記各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異帳戶； ? 會(huì)計(jì)期末處理各項(xiàng)成本差異 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本核算程序 ? 為各成本計(jì)算對象按成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 按成本對象設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負(fù)有主要責(zé)任 ! 直接人工成本差異的計(jì)算示例 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 根據(jù)上述的計(jì)算公式得： 直接人工效率差異 =(7921760 ) 6= ?528(元 )F 直接人工工資率差異 =5148?792 6=396(元 )U 直接人工成本差異 =人工效率差異 +工資率差異 ＝ ?528＋ 396= ?132元 F 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析 成本差異 =實(shí)際費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異 +效率差異 用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)）工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際（費(fèi)用效率差異變動(dòng)性制造實(shí)際工時(shí)）分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際（費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)性制造??????湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 【 例 54】 承前例 例 3的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)完成產(chǎn)品 1 890件，制造費(fèi)用預(yù)算為 3 150元，每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用為 1元。 又已知本月購進(jìn)直接材料 20230公斤 ， 實(shí)際支付款 23000元 ， 本月生產(chǎn)耗用 14520公斤 ， 共生產(chǎn) A產(chǎn)品 1760件 。 ? 適用于有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度的企業(yè)。 標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種 單位 的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本 則是一種 總額 的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。把成本管理的重點(diǎn)從事后算帳和分析轉(zhuǎn)移到事先成本控制上來； 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 科學(xué)實(shí)施了目標(biāo)成本管理 ? 科學(xué)實(shí)施目標(biāo)成本的分解 美菱集團(tuán)按產(chǎn)品形成過程進(jìn)行目標(biāo)成本的分解，采取全要素分解方法實(shí)施目標(biāo)成本管理 ? 全過程目標(biāo)成本管理 美菱集團(tuán)把成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和技術(shù)管理的全過程 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的類型及其計(jì)算分析 ? 成本差異的處理方法 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 ☆ 標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 ☆ 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 ☆ 標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式 ☆ 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容 一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 案例討論： 分組評析美菱集團(tuán)成本管理案例。總經(jīng)理提出本年度經(jīng)營計(jì)劃并由董事會(huì)討論通過 , 由董事會(huì)授權(quán)董事長與總經(jīng)理簽訂 《 公司經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書 》 。 湖南大學(xué)機(jī)械與運(yùn)載工程學(xué)院范葉 ( 五 ) 成本目標(biāo)的連鎖關(guān)系 在目標(biāo)成本分解的基礎(chǔ)上 ,美菱根據(jù)成本管理各責(zé)任部門的職責(zé) , 通過責(zé)任預(yù)算的方法 ,將總目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化和分解成各相應(yīng)的歸口部門的責(zé)任目標(biāo)。子目標(biāo)進(jìn)行層層分解 , 直至直接責(zé)任人。 生產(chǎn)成本按產(chǎn)品成本的組成進(jìn)行分解 。設(shè)計(jì)成本由科研部負(fù)責(zé)；采購成本：國外采購由涉外貿(mào)易部負(fù)責(zé)，國內(nèi)采購由物資供應(yīng)部負(fù)責(zé)；制造成本按各車間分廠自動(dòng)化生產(chǎn)線劃分；質(zhì)量成本由質(zhì)保部負(fù)責(zé)；費(fèi)用成本分別按歸口管理范圍分解。除采購費(fèi)用專題定期研究下達(dá)以外 .把其他費(fèi)用分解為 166項(xiàng) ,分項(xiàng)下達(dá)了控制指標(biāo) ,明確歸口管理的責(zé)任部門 , 對費(fèi)用申請、使用登記、結(jié)算嚴(yán)格按計(jì)劃控制 ◆ 全員參與