【正文】 由于這類需要付現(xiàn)的支出業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁 、 數(shù)額不會太大 ， 所以 ， 在實際工作中一般是在月末集中一次性處理 。 ? 會計處理： ? 借：制造費用 — XXX車間 ? 輔助生產(chǎn) — XXX車間 ? 期間費用 （ 管理費用 、 營業(yè)費用 ） ? 貸：要素費用帳戶（原材料、應(yīng)付工資） ? 五 、 其他要素費用的核算 ? 所謂其他要素費用是指除上述各種要素費用以外的要素費用 ， 包括利息支出 、 稅金 、 其他支出 。 ? 修理費用的會計處理方法 ? 大修理費用：由于大修理費用支出多 、 修理次數(shù)少或者間隔時間長 ， 為了均衡費用成本負擔(dān) ， 會計核算上采取 “ 待攤 ” 和 “ 預(yù)提 ” 方式 。 ? 固定資產(chǎn)修理的分類及特點 ? 按照綜合的分類標(biāo)準(zhǔn) ： ? 大修理：是指對固定資產(chǎn)的主要另部件進行大范圍的撤除、更換等。 ? 折舊費用核算的會計處理 ? 1） 折舊費用核算的憑證：月末或者期末 ， 根據(jù)折舊計算表或者折舊計算匯總表 ， 按照折舊費用發(fā)生的地點 、用途匯總編制 “ 折舊費用分配表 ” 或者 “ 折舊費用分配表 ” ， 作為折舊費用核算的憑證依據(jù) 。這樣，使折舊費用呈逐年降低趨勢的一類折舊方法，就是快速折舊法或者加速折舊法。 在我們會計上折舊的計算方法可以分為兩類： ? 1） 平均折舊法：即將應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)價值（ 原值 +/凈殘值 ） ， 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行平均分?jǐn)偟囊活愓叟f方法 。 ? 四 、 折舊費用 、 修理費用的歸集和分配 ? 由于折舊費用、修理費用都反映的是固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生的耗費，在性質(zhì)上是相同的，所以在要素費用的核算上放在一塊的。 ? 原理、方法同前 ? 例題：參考教材 ? （ 三 ） 、 工資費用核算的會計處理 ? 工資費用核算的憑證：月末或者期末 ， 根據(jù)工資計算表或者工資計算匯總表 ， 按照工資費用發(fā)生的地點 、 用途匯總編制 “ 工資費用分配表 ” ， 作為工資費用核算的憑證依據(jù) 。 ? 計件工資 = 計件工作量 X 計件單價 ? ? 個人計件： ? ? 計件工資 ? ? 集體計件：集體計件工資的分配 ? 那么， ? 日薪制下 ： ? 實發(fā)工資 = 應(yīng)付基本工資 +獎金 +工資性的津貼 +特殊情況下的工資 代扣款項 ? 月薪制下 ： ? 實發(fā)工資 =全勤月工資 缺勤工資 +獎金 +工資性的津貼 +特殊情況下的工資 代扣款項 ? 工資的結(jié)算 ? 職工或者勞動者在提供了一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動以后 ，企業(yè)應(yīng)該支付給職工的勞動報酬 ， 即工資 ， 致使企業(yè)與職工之間發(fā)生了結(jié)算關(guān)系 ， 而且在沒有結(jié)算清楚或者了結(jié)以前就形成了企業(yè)對職工的一項負債 。 ? 1） 、 計時工資的計算 ? 計時工資是指按照職工提供的勞動時間計算支付工資的一種工資形式 。 ? 工資總額的組成： ? 在結(jié)構(gòu)工資制下，按照國家勞動社會保障部以及國家統(tǒng)計局有關(guān)文件和制度的規(guī)定，工資總額的組成包括基本工資（計時工資、計件工資）、工資性的津貼、獎金和特殊情況下支付給職工的工資（探親假、婚假、工傷假等等）。 ? 編制會計分錄 ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 直接動力項目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直接動力項目 ） ? 制造費用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費用 （ 管理費用 、 銷售費用 ） ? 在建工程 ? 營業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 貸：應(yīng)付帳款 —— XXX單位 （ 外購動力 ） ? 銀行存款 ? 或者：輔助生產(chǎn) —— 動力車間 （ 自制動力 ） ? 例題：參考教材 。 ? 確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的動力費用 ? 應(yīng)計入產(chǎn)品成本的動力費用 =（ 消耗動力的總數(shù)量 非生產(chǎn)消耗動力的總數(shù)量 ） 單價 （ 單位成本 ） ? 動力費用的核算方法 ? 對于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動力費用 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接動力費用和間接動力費用 。 ? 例題：參考教材 。 ? 2） 、 比例法的基本原理 ? 比例法實際上是一個非常簡單的數(shù)學(xué)常識 ，其計算步驟包括兩步： ? 第一步 ， 計算分配率 ， 即單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配的生產(chǎn)費用 ? 生產(chǎn)費用 = 某項需要分配的生產(chǎn)費用合計 100% ? 分配率 各受益對象分配標(biāo)準(zhǔn)之和 ? 第二步，計算各受益對象應(yīng)分配的某項生產(chǎn)費用 ? 某受益對象應(yīng)分配 該受益對象分配 X 生產(chǎn)費用分配率 ? 的某項生產(chǎn)費用 = 的分配標(biāo)準(zhǔn) ? 例題：參考教材 。 ? 其二 ， 簡便易行 ， 即所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)一定是現(xiàn)成的容易取得 ， 而且既是簡便 。 ? 所謂 “ 共同性的直接費用 ” 是指由兩種和兩種以上的產(chǎn)品共同耗用的直接費用 ， 在實際工作中的共同性的直接費用 ， 比如某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 本月共同使用或者領(lǐng)用了 A種材料 1000公斤或者千克 ， 這批材料成本 50000萬元 （ 根據(jù)領(lǐng)料單可以知道 ） ， 再比如該企業(yè)實行計時工資制 ， 本月支付一車間生產(chǎn)工人的工資 10000萬元 （ 根據(jù)工資計算單可以知道 ） ， 在企業(yè)的生產(chǎn)過程中象這類生產(chǎn)費用還比較多 ， 那么 ， 怎么處理呢 ？ ? 在成本會計上解決這類問題的方法是：選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)按比例在各種產(chǎn)品或者個受益對象之間進行分配 ，即 “ 比例法 ” 。 ? （ 二 ） 、 材料費用 （ 包括燃料費用 ） 的核算方法 （ 程序 ） ? 確定本期發(fā)出材料的總數(shù)量及總成本 ? 本期發(fā)出材料的成本 = 發(fā)出材料的數(shù)量 X 材料單價 （ 單位成本 ） ? ? 根據(jù)企業(yè)存貨核算的計價方式 ? （ 實際成本或者計劃成本 ） ? 發(fā)出材料的憑證 ? 確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的材料費用 ? 應(yīng)計入產(chǎn)品成本 本期發(fā)出材料 非產(chǎn)品生產(chǎn)用 ? 的材料費用 = 成 本 – 材 料 成 本 ? ? 發(fā)出材料 非產(chǎn)品生產(chǎn)用 材料 廢料交庫 ? = 數(shù)量 材料數(shù)量 X 單價 – 金額 ? 這里的“廢料”并不是報廢的不能使用的材料，而是指材料在使用過程中剩余的邊、角、余料，也正因為是邊、角、余料，所以不能從發(fā)出材料的數(shù)量中扣除，只是扣除交庫的金額。 ? 特點： 1） 、 同時具備了按照實際成本計價和按照計劃成本計價組織材料日常核算的優(yōu)點 ， 從理論上講應(yīng)該是一種比較理想的核算方式 。 ? 其基本原理是： ? 實際成本 = 計劃成本 +/ 成本差異 ? 或者： ? 發(fā)出 、 結(jié)存材料 發(fā)出 、 結(jié)存材料 發(fā)出 、 結(jié)存材料 ? 實際成本 = 計劃成本 +/ 成本差異 ? 那么 ， 就這個等式來看其中 “ 發(fā)出 、 結(jié)存材料的計劃成本 ” 應(yīng)該比較容易確定 ， 材料日常核算的帳面上就有 ， 或者 ， 發(fā)出 、 結(jié)存材料的計劃成本 =發(fā)出 、 結(jié)存材料的數(shù)量 X計劃單價 ， 而發(fā)出 、 結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惸?？ 就需要將材料成本差異總額在本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分配 。 從 2023年 1月 1日起 ， 上市公司一律要求采用 “ 先進先出法 ” ， 其他企業(yè)鼓勵采用 。我們知道在會計上對材料日常核算的計價方式 ， 通常可采用按照實際成本計價 、 按照計劃成本計價和同時按照兩種方式計價三種方法 ， 來組織材料日常核算 。 ? 1） 外購材料入帳價值的確定：國內(nèi)采購材料包括材料的買價即發(fā)票價格 、 運雜費 、 途中合理損耗 、 入庫前的挑選整理費；進口材料除上述內(nèi)容外 ， 還包括進口關(guān)稅 、消費稅等 。 ? 在實際工作中的存貨管理上 ， 采用的是按照綜合的標(biāo)準(zhǔn)進行的分類 ， 具體內(nèi)容請大家參考教材上的有關(guān)說明 。 ? （ 1） 按照材料的取得方式進行分類 ， 可以將材料劃分成外購材料 、 自制材料 、 委托加工材料 、 投資者投入的材料 、 接受捐贈的材料 、 盤盈的材料等等 。 大家在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時 ， 要 注意總結(jié)要素費用歸集與分配的核算的方法 ， 具有規(guī)律性的一些東西 。 ? 則 ， 完工產(chǎn)品的單位成本 =完工產(chǎn)品總成本 /完工產(chǎn)品產(chǎn)量 ? 以上產(chǎn)品成本核算的基本程序是我們在具體進入產(chǎn)品成本核算的實際操作之前 ， 必須要求解決的一個非常重要的基本理論問題 ， 希望引起大家的高度重視 ， 通過學(xué)習(xí)大家至少要知道組織產(chǎn)品成本核算需要經(jīng)過哪幾個步驟 ， 知道先做什么 、 再做什么 、最后做什么 ？ ? 六 、 產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系 ? 正如前面所說 ， 產(chǎn)品成本核算就是對生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的核算 ， 包括了生產(chǎn)費用的核算產(chǎn)品成本計算兩個內(nèi)容 。 但是 ， 在實際工作中 ， 一般的企業(yè)特別是制造業(yè)的生產(chǎn)都不可能真正意義上實現(xiàn)均衡生產(chǎn) ， 月末就會存在 ? 在產(chǎn)品 ， 這樣 ， 就需要將 應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照受益性原則在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種完工產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用 ， 最后計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 。 ? 大家可以再次思考一下，如果一個企業(yè)的 產(chǎn)品生產(chǎn)是均衡的 ，在這種情況下，我們的生產(chǎn)費用歸集到這一步，該產(chǎn)品的總成本計算出來沒有？很顯然是計算出來了的，再除以產(chǎn)品產(chǎn)量就可以計算出單位成本，從而結(jié)束我們的成本計算工作。因此，就還需要進一步的區(qū)分各種產(chǎn)品之間的費用界限。 我們知道在會計核算上對于收入 、 費用成本和損益的確認(rèn)是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或者應(yīng)計制原則來確認(rèn)的 ， 而在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或者應(yīng)計制原則下就會存在本期與非本期的收入 、 費用成本和損益問題 。（至于具體怎樣確定成本計算對象，我們會在以