【正文】 ? 日常修理費(fèi)用：由于日常修理費(fèi)用支出少 、 修理次數(shù)多或者間隔時間短 ， 會計核算上直接計入當(dāng)期的成本費(fèi)用 。 ? 參考教材 ? 2）快速折舊法或者加速折舊法：理論依據(jù)是由于固定資產(chǎn)隨著使用年限的不斷延長，其使用效率就會逐年降低，創(chuàng)造的價值也在逐年降低。 ? ? 計時工資 ? ? 日薪制：是指每天的工資，出勤計支。 ? （ 二 ） 、 動力費(fèi)用的歸集與分配 ? 動力費(fèi)用的歸集與分配的方法和程序 ， 從嚴(yán)格的意義上講與前面材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 核算的方法和程序完全相同 。 ? 直接費(fèi)用：直接計入 “ 基本生產(chǎn) ” 帳戶的 “ 直接成本項目 ” ? ? 生產(chǎn)費(fèi)用 ? ? 間接費(fèi)用：先歸集 ， 后分配 ， 通過 “ 制造費(fèi)用 ” 帳戶來 ? 完成 ? 而對于非產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費(fèi)用，則按照各自的具體用途和補(bǔ)償渠道，分別計入相關(guān)帳戶，比如“期間費(fèi)用”帳戶、“在建工程”帳戶等等。 ? 在這種計價方式下 ， 收入或者入庫材料實際成本的確定問題不大 ， 按照確定方式確定就可以 ， 前面已經(jīng)做了回顧 。 ? 2） 材料的分類： ? 實際上關(guān)于材料的分類問題 ， 我們在 《 會計學(xué)基礎(chǔ) 》和 《 中級財務(wù)會計學(xué) 》 中學(xué)習(xí)存貨核算的時候曾經(jīng)介紹過 。 正如剛才所講 ， 在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下 ， 如何一家企業(yè)都不可能只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品或者勞務(wù) ， 一般都會生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品 ， 通過調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)來提高企業(yè)的贏利水平 。 ? （ 三 ） 、 正確選擇產(chǎn)品成本核算或者成本計算制度和產(chǎn)品成本計算方法 ? 五 、 產(chǎn)品成本核算的程序 ? （ 一 ） 、 什么是產(chǎn)品成本核算程序 ？ ? 所謂程序就是指的一個過程 ， 產(chǎn)品成本核算程序是指從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始 ， 通過生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配直到計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本為止的過程 。 ? 簡單生產(chǎn) （ 單步驟生產(chǎn) ） ? 生產(chǎn)工藝 ? 復(fù)雜生產(chǎn) （ 多步驟生產(chǎn) ） ? 生產(chǎn)特點 ? 生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) ? 生產(chǎn)組織 成批生產(chǎn) ? 單件小批生產(chǎn) ? 在不同的生產(chǎn)特點或者生產(chǎn)類型條件下有著不同的成本管理的具體要求 。 ? 作業(yè)成本核算制度 ， 不僅是一種成本計算方法而且也是一種成本管理制度 ， 它代表了現(xiàn)代成本會計的發(fā)展方向 。而變動成本核算制度首先將成本費(fèi)用按照成本習(xí)性（性態(tài)）劃分為固定成本和變動成本，產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括變動成本部分，至于固定成本、期間成本則一次性計入當(dāng)期損益。 ? 所以， 產(chǎn)品成本核算就是對生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。 ? 二、產(chǎn)品成本核算或者成本計算制度的類型 ? 正如教材 P25所講，現(xiàn)代成本會計可以為不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本計算制度來提供的。 ? 完全 （ 全部成本法 ） 變動成本法 ? 直接材料 ? 變動 產(chǎn)品成本 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 直接人工 ? （ 產(chǎn)品成本 ） ? 制造費(fèi)用 ? 固定 生產(chǎn) 費(fèi)用 ? 期間費(fèi)用 期間成本 ? 非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 ? 其他費(fèi)用 ? 采用變動成本法的基本理論依據(jù)是“期間費(fèi)用或者成本”是企業(yè)為實現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的，理所當(dāng)然應(yīng)該由當(dāng)期損益補(bǔ)償；“固定費(fèi)用或者成本”是企業(yè)為維持其生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的，而與產(chǎn)品產(chǎn)量則沒有直接聯(lián)系，應(yīng)該按照期間平均分?jǐn)?，不能?gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 大家如果感興趣可以參考教材的第十四章的相關(guān)內(nèi)容 。 ? （五）重要性原則 ? 重要性原則也叫做例外管理原則 ， 是指企業(yè)在具體進(jìn)行成本管理和組織成本核算的過程中應(yīng)該抓住重點或者使突出重點 。 ? （ 二 ） 、 產(chǎn)品成本核算的基本或者一般程序 ? 確定成本計算對象 ? （ 1）、什么是成本計算對象？所謂成本計算對象是指為了計算產(chǎn)品成本而事先確立的一個生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者或者生產(chǎn)費(fèi)用的歸集目標(biāo)。 因此 ， 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品或者提供多種勞務(wù)時 ， 就必須將應(yīng)記入各個月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按照受益性原則 ， 在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或者各種勞務(wù)之間進(jìn)行合理的分配 ， 這樣才能確定應(yīng)記入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 在會計核算上對于存貨的分類方法比較多 ，包括按照存貨的取得方式 、 按照存貨的用途 、 按照存貨的存放地點以及存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等多種分類方法 ， 在這里為了承上啟下 、 融會貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 關(guān)鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結(jié)存材料的實際成本 ？ 按照公認(rèn)會計原則中存貨會計原則的規(guī)定 ， 可以采用 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 加權(quán)平均法 ”（ 包括移動加權(quán)平均 、 全月一次加權(quán)平均 ） 、 “ 個別計價法 ” 、 “ 毛利率法 ” 等等 。 ? 這里有一個具有共性的問題，這就是“共同性的直接費(fèi)用”問題 ， 同時其他生產(chǎn)費(fèi)用的分配也會涉及到這個問題，說穿了就是生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法問題。 ? 確定本期消耗動力的總數(shù)量及總成本 ? ? 動力費(fèi)用 = 消耗動力的總數(shù)量 X 單價 （ 單位成本 ） ? 其中：消耗動力的總數(shù)根據(jù)各種動力的計量儀器 、 儀表定期抄報 確定； ? 單價 （ 單位成本 ） 外購動力根據(jù)合同確定 ， 自制動力根據(jù)自制動力成本計算表確定 。 ? 2） 、 計件工資的計算 ? 計件工資是指按照職工完成的工作量計算支付工資的一種工資形式 。那么，按照會計一般原則 — 配比原則的要求，所承擔(dān)的折舊費(fèi)用也應(yīng)該逐年減少。 ? 日常修理費(fèi)用的核算 ? 由于日常修理費(fèi)用的核算方法是 ， 修理費(fèi)用直接計入當(dāng)期的成本費(fèi)用 ， 而這些修理費(fèi)用的內(nèi)容不外乎就是前面所講的各種要素費(fèi)用 ， 所以日常修理發(fā)生的費(fèi)用隨同前面的各種要素費(fèi)用的核算一起計入了當(dāng)期的成本費(fèi)用 。 因此 ， 留待下一個問題再講 。 按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限進(jìn)行平均計算 ， 這就是所謂的使用年限法；按照固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能完成的工作量進(jìn)行平均計算 ， 這就是所謂的工作量法 。 ? 月薪制：是指全勤月工資 ， 缺勤扣減 。 ? 二 、 動力費(fèi)用的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 動力與動力費(fèi)用 ? 動力是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的水 、 電 、 氣等各種能源 ， 企業(yè)使用的各種動力就其來源而言包括外購動力和自制動力 ， 動力費(fèi)用是指使用的水 、電 、 氣等各種能源的消耗 。 ? 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的核算方法 ? 對于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費(fèi)用 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接材料費(fèi)用和間接材料費(fèi)用 。 ? （ 1） 、 按照實際成本計價組織材料日常核算：所謂按照實際成本計價組織材料日常核算是指對材料日常收入 、發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算均按照實際成本計價組織核算 。 ? 一 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的概述 ? 材料及其分類 ? 1） 材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種勞動對象 ，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過人工利用機(jī)器設(shè)備對其進(jìn)行加工的對象 ， 從而實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)目的 ， 比如原料 、 材料 、 輔助材料 、 半成品等等 。 ? （ 3） 正確劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? （ 二 ） 、 正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限 ? 實際上整個產(chǎn)品成本核算過程就是一個劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的過程 ， 主要包括： ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用之間的界限； ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與在建工程之間的費(fèi)用界限； （ 資本性支出 、 收益性 ） ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與營業(yè)外支出之間的費(fèi)用界限； ? 關(guān)于正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的問題 ， 我們在下面的有關(guān)內(nèi)容還要介紹 。 ? （ 四 ） 、 適應(yīng)性原則 ? 適應(yīng)性原則是要求企業(yè)在選擇成本核算制度和選擇的成本計算方法時 ， 要適應(yīng)該企業(yè)的生產(chǎn)特點或者生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求 。作業(yè)成本核算制度的的產(chǎn)生和推廣，在成本會計發(fā)展歷史上被喻為 第二個里程碑 。所謂完全（全部成本法）成本法是指將企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部費(fèi)用都計入產(chǎn)品成本，包括非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（期間費(fèi)用等等）。 ? 產(chǎn)品成本計算：計算某種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 。 正如美國得克薩斯州大學(xué)會計學(xué)教授迪肯所說“任何人要利用成本會計信息，必須懂得成本制度是怎樣提供所需數(shù)據(jù)的。 ? 采用變動成本核算制度，很顯然一方面可以簡化成本核算減輕成本計算的工作量，另一方面可以為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理提供有用的成本信息，比如在預(yù)測、決策上，甚至在制定產(chǎn)品價格方面等等。 ? 三 、 產(chǎn)品成本核算的原則 ? 關(guān)于對產(chǎn)品成本核算的原則的理解 ， 應(yīng)該結(jié)合在《 基礎(chǔ)會計學(xué) 》 和 《 中級財務(wù)會計學(xué) 》 中已經(jīng)學(xué)習(xí)過的會計核算原則的內(nèi)容一起進(jìn)行融會貫通 。 對于重要或者主要的生產(chǎn)車間 、單位 、 主要的產(chǎn)品 、 主要的成本項目 ， 以及對容易產(chǎn)生偏差的費(fèi)用成本項目 、 成本控制的環(huán)節(jié) ， 要求管理部門用主要的時間 、 精力甚至是花重要的代價進(jìn)行控制 ， 以求達(dá)到最佳的管理效果 。簡單地說就是發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)該記入產(chǎn)品成本的部分，是由某種產(chǎn)品承擔(dān)？ ? 還是由某一批產(chǎn)品承擔(dān)？或者是其他什么對象？那么，承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用的某種產(chǎn)品、某一批產(chǎn)品或者是其他什么對象就叫做成本計算對象。 ? 大家