【正文】 一 ，需要增設(shè) “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個(gè)帳戶的性質(zhì) 、 用途 、 結(jié)構(gòu)是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調(diào)整 ，通過材料成本差異的調(diào)整將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 ， 以滿足按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 。 ? 特點(diǎn)： ? 1） 、 符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 ， 能夠滿足對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的需要； ? 2） 、 會(huì)計(jì)核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進(jìn)行材料成本的日?？刂?。 關(guān)鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ？ 按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中存貨會(huì)計(jì)原則的規(guī)定 ， 可以采用 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 加權(quán)平均法 ”（ 包括移動(dòng)加權(quán)平均 、 全月一次加權(quán)平均 ） 、 “ 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ” 、 “ 毛利率法 ” 等等 。 ? （ 1） 、 按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算：所謂按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算是指對(duì)材料日常收入 、發(fā)出 、 結(jié)存的核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織核算 。 ? 4） 投資者投入的材料 、 接受捐贈(zèng)的材料 、 盤盈的材料入帳價(jià)值的確定： ? 公允價(jià)值 、 協(xié)商價(jià)格等 ? 材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ? 這里的所謂材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ， 是指材料日常收發(fā) 、 結(jié)存等增減變動(dòng)核算所采用的計(jì)價(jià)方式 。 ? 2） 自制材料入帳價(jià)值的確定：主要包括加工改制前才材料成本 、 應(yīng)由自制材料承擔(dān)的加工費(fèi)等等 。 在這里為了承上啟下 、融會(huì)貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 材料入帳價(jià)值的確定 ? 這里的所謂材料入帳價(jià)值的確定 ， 是指怎樣確定不同材料的實(shí)際成本 ， 而不同材料的實(shí)際成本的確定方法與材料的取得方式有直接關(guān)系 。 ? （ 4） 按照材料的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成原料 、 材料 、 輔助材料 、 修理用備品備件 、半成品 、 低值易耗品 、 包裝物等等 。 ? （ 2） 按照材料的用途進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 ， 有助于產(chǎn)品實(shí)體形成的材料 ， 被產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程消耗的材料等 。 在會(huì)計(jì)核算上對(duì)于存貨的分類方法比較多 ，包括按照存貨的取得方式 、 按照存貨的用途 、 按照存貨的存放地點(diǎn)以及存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等多種分類方法 ， 在這里為了承上啟下 、 融會(huì)貫通我們依然需要做一些必要的回顧 。 ? 一 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的概述 ? 材料及其分類 ? 1） 材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種勞動(dòng)對(duì)象 ，即企業(yè)在生產(chǎn)過程中通過人工利用機(jī)器設(shè)備對(duì)其進(jìn)行加工的對(duì)象 ， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)目的 ， 比如原料 、 材料 、 輔助材料 、 半成品等等 。 ? 生產(chǎn)成本帳戶和制造費(fèi)用帳戶的設(shè)置 產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系和帳務(wù)處理程序圖 ? 原材料 （ 1） 基本生產(chǎn) 產(chǎn)成品 ? 待攤、預(yù)提費(fèi)用 ? ? 應(yīng)付工資（福利） （ 2） ? 輔助生產(chǎn) ? （ 3） ? 累計(jì)折舊 ? 制造費(fèi)用 ? （ 4） ? 現(xiàn)金、銀行存款 生產(chǎn)損失 ? （ 5） ? 注：（ 1）要素費(fèi)用的核算 ? 期間費(fèi)用 （ 2）待攤、預(yù)提費(fèi)用的核算 ? 在建工程等 （ 3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? （ 4）制造費(fèi)用的核算 ? （ 5）生產(chǎn)損失的核算 ? 其中：（ 2） — （ 5）綜合費(fèi)用的核算 第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集分配 ? 要素費(fèi)用是生產(chǎn)費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或者經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 ， 所得到的項(xiàng)目 ， 本節(jié)我們就按照費(fèi)用項(xiàng)目逐個(gè)的來介紹它們的歸集與分配或者核算程序 。 而且 ， 我們知道會(huì)計(jì)上如果要組織核算就必須借助于帳戶 。 ? 部分完工部分沒有完工 ： 那么 ， 需要將本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用拿來在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配 ，以分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 。 就完工產(chǎn)品的總成本和單位成本的計(jì)算而言 ， 我們知道其基本原理有： ? 月初在產(chǎn)品 + 本月生產(chǎn) = 完工產(chǎn)品 + 月末在產(chǎn)品 ? 成 本 費(fèi) 用 成 本 成 本 ? 具體計(jì)算時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)情況 ， 一般而言一家企業(yè)的生產(chǎn)情況不外乎以下三種情況 ， 即當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工 、 當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部沒有完工 、 當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品部分完工部分沒有完工 。 這是一種非常理想的狀態(tài) 。但是，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)并非是均衡的 ，所以，還要做下一步。 因此 ， 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品或者提供多種勞務(wù)時(shí) ， 就必須將應(yīng)記入各個(gè)月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按照受益性原則 ， 在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或者各種勞務(wù)之間進(jìn)行合理的分配 ， 這樣才能確定應(yīng)記入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? （ 3） 正確劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。但是，在絕大多數(shù)企業(yè)中，特別是在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不可能只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品，一般都會(huì)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，這樣可以分散風(fēng)險(xiǎn)。 換句話說會(huì)計(jì)核算上對(duì)收入 、 費(fèi)用成本和損益的確認(rèn)就有一個(gè)跨期的問題 ， 而具體到成本會(huì)計(jì)上就存在費(fèi)用成本的跨期攤 、提的問題 ， 說得更明白一些就是處理 “ 待攤費(fèi)用 ” 和“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 的問題 。 也就是要確定生產(chǎn)費(fèi)用是否應(yīng)該發(fā)生 ？ 已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用又該不該記入產(chǎn)品成本 ？ 這樣 ， 就要求從生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生開始進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 =全部生產(chǎn)費(fèi)用 非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 ? （ 2） 正確劃清各個(gè)成本計(jì)算期間或者各個(gè)月份之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入各個(gè)月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。） ? 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配 ? 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配程序是整個(gè)產(chǎn)品成本核算程序中的 核心環(huán)節(jié) ， 它直接關(guān)系到生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配的方法 ， 并最終影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性 。 ? （ 3）、怎樣確定成本計(jì)算對(duì)象？原則上應(yīng)該根據(jù)一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和具體成本管理的要求來確定。 ? （ 2）、為什么要確定成本計(jì)算對(duì)象？確定成本計(jì)算對(duì)象是正確組織產(chǎn)品成本計(jì)算的前提，否則發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就不知道往什么地方或者往什么目標(biāo)歸集。 ? （ 二 ） 、 產(chǎn)品成本核算的基本或者一般程序 ? 確定成本計(jì)算對(duì)象 ? （ 1）、什么是成本計(jì)算對(duì)象？所謂成本計(jì)算對(duì)象是指為了計(jì)算產(chǎn)品成本而事先確立的一個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者或者生產(chǎn)費(fèi)用的歸集目標(biāo)。 ? （ 二 ） 、 正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限 ? 實(shí)際上整個(gè)產(chǎn)品成本核算過程就是一個(gè)劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的過程 ， 主要包括： ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用之間的界限； ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與在建工程之間的費(fèi)用界限； （ 資本性支出 、 收益性 ） ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與營業(yè)外支出之間的費(fèi)用界限； ? 關(guān)于正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的問題 ， 我們?cè)谙旅娴挠嘘P(guān)內(nèi)容還要介紹 。 ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè)或者制造業(yè)的成本開支范圍的內(nèi)容 ，可參考教材 P49。 歸結(jié)起來包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ? （ 一 ） 、 嚴(yán)格遵守并執(zhí)行成本開支范圍 ? 什么是成本開支范圍 ？ 所謂成本開支范圍是指由國家或者相關(guān)的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的允許企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的范圍 。 更詳細(xì)的內(nèi)容我們會(huì)在下面的章節(jié)中介紹 。 ? （ 七 ） 、 受益性原則 ? 所謂 “ 受益 ” 具體是指 “ 誰得到了好處或者誰用了 ” ， 那么 ， 受益性原則是指企業(yè)在具體進(jìn)行成本管理和組織成本核算的過程中 ， 對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配 ， 產(chǎn)品成本的計(jì)算 ， 應(yīng)當(dāng)按照誰受益誰承擔(dān)的原則進(jìn)行處理 ， 從而客觀 、 真實(shí)地反映各種產(chǎn)品或者勞務(wù)的費(fèi)用成本水平 。 也就是說在會(huì)計(jì)分期假設(shè)前提下收入的取得 、費(fèi)用成本的發(fā)生或者支付 ， 是不是應(yīng)該由本會(huì)計(jì)期間承擔(dān) ， 那么 ， 這樣在會(huì)計(jì)核算上對(duì)于收入 、 費(fèi)用成本的確認(rèn)就存在一個(gè)本期和非本期的問題 ， 即跨期的收入 、 費(fèi)用成本 。 ? 另外 ， 重要性原則的運(yùn)用涉及會(huì)計(jì)人員對(duì)重要性的判斷問題 ， 不同的行業(yè) 、 不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對(duì)的 ， 也就是說在這個(gè)企業(yè)里是一個(gè)主要的產(chǎn)品 、 一個(gè)重要的項(xiàng)目 ， 但是在另外一個(gè)企業(yè) ? 中可能就不一定是重要的了 ， 有的時(shí)候可能不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一個(gè)產(chǎn)品或者項(xiàng)目都會(huì)有不同的判斷 。 ? （五）重要性原則 ? 重要性原則也叫做例外管理原則 ， 是指企業(yè)在具體進(jìn)行成本管理和組織成本核算的過程中應(yīng)該抓住重點(diǎn)或者使突出重點(diǎn) 。 ? （ 四 ） 、 適應(yīng)性原則 ? 適