【正文】 可以再次思考一下，如果一個(gè)企業(yè)的 產(chǎn)品生產(chǎn)是均衡的 ，在這種情況下，我們的生產(chǎn)費(fèi)用歸集到這一步，該產(chǎn)品的總成本計(jì)算出來沒有？很顯然是計(jì)算出來了的，再除以產(chǎn)品產(chǎn)量就可以計(jì)算出單位成本，從而結(jié)束我們的成本計(jì)算工作。 ? （ 1） 按照材料的取得方式進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成外購(gòu)材料 、 自制材料 、 委托加工材料 、 投資者投入的材料 、 接受捐贈(zèng)的材料 、 盤盈的材料等等 。 從 2023年 1月 1日起 ， 上市公司一律要求采用 “ 先進(jìn)先出法 ” ， 其他企業(yè)鼓勵(lì)采用 。 ? 所謂 “ 共同性的直接費(fèi)用 ” 是指由兩種和兩種以上的產(chǎn)品共同耗用的直接費(fèi)用 ， 在實(shí)際工作中的共同性的直接費(fèi)用 ， 比如某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 本月共同使用或者領(lǐng)用了 A種材料 1000公斤或者千克 ， 這批材料成本 50000萬元 （ 根據(jù)領(lǐng)料單可以知道 ） ， 再比如該企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制 ， 本月支付一車間生產(chǎn)工人的工資 10000萬元 （ 根據(jù)工資計(jì)算單可以知道 ） ， 在企業(yè)的生產(chǎn)過程中象這類生產(chǎn)費(fèi)用還比較多 ， 那么 ， 怎么處理呢 ？ ? 在成本會(huì)計(jì)上解決這類問題的方法是：選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)按比例在各種產(chǎn)品或者個(gè)受益對(duì)象之間進(jìn)行分配 ，即 “ 比例法 ” 。 ? 確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)用 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)用 =（ 消耗動(dòng)力的總數(shù)量 非生產(chǎn)消耗動(dòng)力的總數(shù)量 ） 單價(jià) （ 單位成本 ） ? 動(dòng)力費(fèi)用的核算方法 ? 對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動(dòng)力費(fèi)用 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接動(dòng)力費(fèi)用和間接動(dòng)力費(fèi)用 。 ? 計(jì)件工資 = 計(jì)件工作量 X 計(jì)件單價(jià) ? ? 個(gè)人計(jì)件： ? ? 計(jì)件工資 ? ? 集體計(jì)件：集體計(jì)件工資的分配 ? 那么， ? 日薪制下 ： ? 實(shí)發(fā)工資 = 應(yīng)付基本工資 +獎(jiǎng)金 +工資性的津貼 +特殊情況下的工資 代扣款項(xiàng) ? 月薪制下 ： ? 實(shí)發(fā)工資 =全勤月工資 缺勤工資 +獎(jiǎng)金 +工資性的津貼 +特殊情況下的工資 代扣款項(xiàng) ? 工資的結(jié)算 ? 職工或者勞動(dòng)者在提供了一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動(dòng)以后 ，企業(yè)應(yīng)該支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬 ， 即工資 ， 致使企業(yè)與職工之間發(fā)生了結(jié)算關(guān)系 ， 而且在沒有結(jié)算清楚或者了結(jié)以前就形成了企業(yè)對(duì)職工的一項(xiàng)負(fù)債 。這樣，使折舊費(fèi)用呈逐年降低趨勢(shì)的一類折舊方法，就是快速折舊法或者加速折舊法。 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：制造費(fèi)用 — XXX車間 ? 輔助生產(chǎn) — XXX車間 ? 期間費(fèi)用 （ 管理費(fèi)用 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ） ? 貸：要素費(fèi)用帳戶（原材料、應(yīng)付工資） ? 五 、 其他要素費(fèi)用的核算 ? 所謂其他要素費(fèi)用是指除上述各種要素費(fèi)用以外的要素費(fèi)用 ， 包括利息支出 、 稅金 、 其他支出 。 ? 修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法 ? 大修理費(fèi)用：由于大修理費(fèi)用支出多 、 修理次數(shù)少或者間隔時(shí)間長(zhǎng) ， 為了均衡費(fèi)用成本負(fù)擔(dān) ， 會(huì)計(jì)核算上采取 “ 待攤 ” 和 “ 預(yù)提 ” 方式 。 在我們會(huì)計(jì)上折舊的計(jì)算方法可以分為兩類： ? 1） 平均折舊法：即將應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值（ 原值 +/凈殘值 ） ， 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行平均分?jǐn)偟囊活愓叟f方法 。 ? 1） 、 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 ? 計(jì)時(shí)工資是指按照職工提供的勞動(dòng)時(shí)間計(jì)算支付工資的一種工資形式 。 ? 例題：參考教材 。 ? （ 二 ） 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的核算方法 （ 程序 ） ? 確定本期發(fā)出材料的總數(shù)量及總成本 ? 本期發(fā)出材料的成本 = 發(fā)出材料的數(shù)量 X 材料單價(jià) （ 單位成本 ） ? ? 根據(jù)企業(yè)存貨核算的計(jì)價(jià)方式 ? （ 實(shí)際成本或者計(jì)劃成本 ） ? 發(fā)出材料的憑證 ? 確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 本期發(fā)出材料 非產(chǎn)品生產(chǎn)用 ? 的材料費(fèi)用 = 成 本 – 材 料 成 本 ? ? 發(fā)出材料 非產(chǎn)品生產(chǎn)用 材料 廢料交庫 ? = 數(shù)量 材料數(shù)量 X 單價(jià) – 金額 ? 這里的“廢料”并不是報(bào)廢的不能使用的材料，而是指材料在使用過程中剩余的邊、角、余料，也正因?yàn)槭沁?、角、余料，所以不能從發(fā)出材料的數(shù)量中扣除，只是扣除交庫的金額。我們知道在會(huì)計(jì)上對(duì)材料日常核算的計(jì)價(jià)方式 ， 通常可采用按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 、 按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)和同時(shí)按照兩種方式計(jì)價(jià)三種方法 ， 來組織材料日常核算 。 大家在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí) ， 要 注意總結(jié)要素費(fèi)用歸集與分配的核算的方法 ， 具有規(guī)律性的一些東西 。因此，就還需要進(jìn)一步的區(qū)分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。 ? 成本開支范圍的意義 ， 國(guó)家之所以要同意規(guī)定成本開支范圍其目的不外乎是以下兩個(gè)方面： ? 其一 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的內(nèi)容口徑 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) ， 保持產(chǎn)品成本的可比性 ， 防止企業(yè)亂擠亂攤費(fèi)用成本； ? 其二 ， 為正確計(jì)算當(dāng)期損益和存貨的計(jì)價(jià)提供可靠的依據(jù) 。 關(guān)于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)或者生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求的具體內(nèi)容 ， 我們留待以后章節(jié)去講 。由此，產(chǎn)生了作業(yè)成本核算制度。 ? （二）、變動(dòng)成本核算制度 ? 變動(dòng)成本核算制度產(chǎn)生于 20世紀(jì)（上個(gè)世紀(jì)） 40年代的美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，是一種與完全（全部成本法）成本法相對(duì)應(yīng)或者對(duì)稱的一種成本核算制度。 ? 產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容 ? 產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括： ? 生產(chǎn)費(fèi)用的核算：目的是掌握企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了什么樣的費(fèi)用或者耗費(fèi)以及發(fā)生了多少？即生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 。即使應(yīng)用數(shù)據(jù)的人并非成本會(huì)計(jì)專家他們也應(yīng)懂得會(huì)計(jì)制度是怎樣實(shí)施的，從而使他們對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用更為明智，并協(xié)助設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，以提供他們所需要的數(shù)據(jù)。 ? 但是，這樣的成本核算或者成本計(jì)算制度顯然不符合“ 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ”的要求，不能滿足企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。 教材上關(guān)于產(chǎn)品成本核算的原則一共羅列了七條 ， 嚴(yán)格地講這些核算原則沒有太多新的內(nèi)容 。 ? 另外 ， 重要性原則的運(yùn)用涉及會(huì)計(jì)人員對(duì)重要性的判斷問題 ， 不同的行業(yè) 、 不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對(duì)的 ， 也就是說在這個(gè)企業(yè)里是一個(gè)主要的產(chǎn)品 、 一個(gè)重要的項(xiàng)目 ， 但是在另外一個(gè)企業(yè) ? 中可能就不一定是重要的了 ， 有的時(shí)候可能不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一個(gè)產(chǎn)品或者項(xiàng)目都會(huì)有不同的判斷 。 ? （ 2）、為什么要確定成本計(jì)算對(duì)象？確定成本計(jì)算對(duì)象是正確組織產(chǎn)品成本計(jì)算的前提，否則發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就不知道往什么地方或者往什么目標(biāo)歸集。但是，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)并非是均衡的 ，所以，還要做下一步。 ? （ 2） 按照材料的用途進(jìn)行分類 ， 可以將材料劃分成構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 ， 有助于產(chǎn)品實(shí)體形成的材料 ， 被產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程消耗的材料等 。 ? 特點(diǎn)： ? 1） 、 符合實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 ， 能夠滿足對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的需要； ? 2） 、 會(huì)計(jì)核算的工作量比較大而且比較繁重 ， 同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求比較高； ? 3） 、 不便于進(jìn)行材料成本的日?？刂?。 ? 而采用比例法進(jìn)行各種生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ， 有以下兩個(gè)方面的問題提請(qǐng)大家注意： ? 1） 、 選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)：恰當(dāng)?shù)倪x擇分配標(biāo)準(zhǔn)是保證生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果準(zhǔn)確性 、 準(zhǔn)確性的關(guān)鍵 。 ? 原理、方法同上 ? 例題：參考教材。 ? 1） 工資的結(jié)算的憑證：產(chǎn)量記錄 、 派工單 、 考勤記錄等等 。常用的快速折舊法或者加速折舊法包括“雙倍余額遞減法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和直線折舊率的兩倍計(jì)算折舊的方法）、“年數(shù)總和法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和尚可使用年限的比例計(jì)算折舊的方法）。 ? （ 一 ） 、 利息支出 ? 企業(yè)的利息支出包括流動(dòng)資金貸款的利息支出和長(zhǎng)期借款的利息支出 ， 流動(dòng)資金貸款的利息支出按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；而長(zhǎng)期借款的利息支出則要視具體情況：在轉(zhuǎn)資以前可以資本化計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；在轉(zhuǎn)資以后 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。其特點(diǎn)修理范圍小、修理費(fèi)用支出少、修理次數(shù)多或者間隔時(shí)間短。 ? 折舊的計(jì)算方法 ? 在會(huì)計(jì)上關(guān)于折舊和折舊的計(jì)算方法 ， 應(yīng)該說是一個(gè)老生常談的問題 。 所以 ，工資的計(jì)算問題主要是指基本工資 （ 計(jì)時(shí)工資 、 計(jì)件工資 ） 的計(jì)算 。 ? 編制會(huì)計(jì)分錄 ? （ 1） 若按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算 ， 則： ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直材料項(xiàng)目 ） ? 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費(fèi)用 （ 或者管理費(fèi)用 、 銷售費(fèi)用 ） ? 在建工程 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 長(zhǎng) 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：原材料 （ 燃料 ） ? （ 2） 若按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算 ， 則： ? 其一 ， 按照計(jì)劃成本做上述會(huì)計(jì)分錄； ? 其二 ， 調(diào)整材料成本差異 ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費(fèi)用 （ 管理費(fèi)用 、 銷售費(fèi)用 ） ? 在建工程 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 長(zhǎng) 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：材料成本差異 ? 根據(jù)本月材料成本差異的性質(zhì)