【正文】 ? 分?jǐn)偟某杀静町? 計(jì)劃成本 分配率 ? 特點(diǎn)： ? 1） 、 具備按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算的優(yōu)點(diǎn)； ? 2） 、 便于進(jìn)行材料成本的日?？刂?， 特別是對(duì)材料采購(gòu)成本的控制 ， 能夠抓住控制材料成本的源頭 。 ? 2） 、 但是對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求比較高 ， 在實(shí)際工作中比較少見 。 ? 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 的核算方法 ? 對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料費(fèi)用 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接材料費(fèi)用和間接材料費(fèi)用 。 ? 而采用比例法進(jìn)行各種生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ， 有以下兩個(gè)方面的問題提請(qǐng)大家注意： ? 1） 、 選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)：恰當(dāng)?shù)倪x擇分配標(biāo)準(zhǔn)是保證生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果準(zhǔn)確性 、 準(zhǔn)確性的關(guān)鍵 。 ? 常用或者常見的分配標(biāo)準(zhǔn)： ? 消耗類： 即采用生產(chǎn)過程中的一些實(shí)際消耗指標(biāo)作為分配標(biāo)準(zhǔn) ， 比如材料消耗量 、 直接材料成本 、 工時(shí)消耗量 、 直接人工成本 、 直接成本 、 機(jī)器工時(shí)等等 。 ? （ 三 ） 、 材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ） 核算的 會(huì)計(jì)處理 ? 月末 ， 根據(jù)各種領(lǐng)料憑證 ， 按照材料費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn) 、 用途匯總編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” （ 或者 “ 材料費(fèi)用分配表 ” ） ， 作為材料費(fèi)用 （ 包括燃料費(fèi)用 ）核算的憑證依據(jù) 。 ? 二 、 動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 ? （ 一 ） 、 動(dòng)力與動(dòng)力費(fèi)用 ? 動(dòng)力是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的水 、 電 、 氣等各種能源 ， 企業(yè)使用的各種動(dòng)力就其來源而言包括外購(gòu)動(dòng)力和自制動(dòng)力 ， 動(dòng)力費(fèi)用是指使用的水 、電 、 氣等各種能源的消耗 。 ? 原理、方法同上 ? 例題：參考教材。 ? 三 、 工資費(fèi)用的歸集與分配 （ 工資費(fèi)用包括工資和福利費(fèi) ） ? （ 一 ） 、 工資費(fèi)用 ? 有關(guān)幾個(gè)概念 ? 工資：是指職工或者勞動(dòng)者在提供了一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動(dòng)以后 ， 企業(yè)應(yīng)該支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬 （ 包括貨幣性的 、 實(shí)物性的等 ） 。 ? 以上幾個(gè)概念應(yīng)該在前面的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》中學(xué)過，在此我們進(jìn)行一些必要的回顧，以便承上啟下，另外，我們的教材上也有說明，大家回頭可以參考一下。 ? 月薪制：是指全勤月工資 ， 缺勤扣減 。 ? 1） 工資的結(jié)算的憑證：產(chǎn)量記錄 、 派工單 、 考勤記錄等等 。 參考教材上的例題 。 ? （ 一 ） 、 折舊費(fèi)用的歸集和分配 ? 有關(guān)幾個(gè)概念 ? 折舊：是指固定資產(chǎn)由于使用磨損而損耗的或者轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值或者那部分價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，固定資產(chǎn)的損耗包括有形和無形損耗。 按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行平均計(jì)算 ， 這就是所謂的使用年限法；按照固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能完成的工作量進(jìn)行平均計(jì)算 ， 這就是所謂的工作量法 。常用的快速折舊法或者加速折舊法包括“雙倍余額遞減法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和直線折舊率的兩倍計(jì)算折舊的方法）、“年數(shù)總和法”（即按照固定資產(chǎn)的帳面凈值和尚可使用年限的比例計(jì)算折舊的方法）。 參考教材上的例題 。其特點(diǎn)修理范圍大、修理費(fèi)用支出多、修理次數(shù)少或者間隔時(shí)間長(zhǎng)。 因此 ， 留待下一個(gè)問題再講 。 ? （ 一 ） 、 利息支出 ? 企業(yè)的利息支出包括流動(dòng)資金貸款的利息支出和長(zhǎng)期借款的利息支出 ， 流動(dòng)資金貸款的利息支出按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；而長(zhǎng)期借款的利息支出則要視具體情況：在轉(zhuǎn)資以前可以資本化計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；在轉(zhuǎn)資以后 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 月末根據(jù)各種其他支出的原始憑證，匯總編制“其他支出匯總表”并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ? 借：制造費(fèi)用 ? 輔助生產(chǎn) ? 期間費(fèi)用 （ 管理費(fèi)用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ） ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 在建工程 ? 待攤費(fèi)用 ? 貸：現(xiàn)金或者銀行存款 ? 自此為止 ， 關(guān)于要素費(fèi)用的核算方法和程序 ， 我們就介紹完了 ， 希望大家一定要掌握一個(gè)關(guān)于要素費(fèi)用核算方法的規(guī)律 ， 即三步曲： ? 首先 ， 確定應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 ， 要求正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的界限； ? 其次 ， 應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式方法 ， 要求正確劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的界限； ? 最后 ， 生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的和核算 演講完畢，謝謝觀看！ 。 期末根據(jù)完稅憑證 ， 會(huì)計(jì)處理為： ? 借： 管理費(fèi)用 ? 貸：銀行存款 ? （ 三 ） 、 其他支出 ， 是指上述各種要素費(fèi)用以外的要素費(fèi)用主要是一些付現(xiàn)的支出 ， 包括辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi) 、 郵電費(fèi) 、 通訊費(fèi)等等 。 ? 日常修理費(fèi)用的核算 ? 由于日常修理費(fèi)用的核算方法是 ， 修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用 ， 而這些修理費(fèi)用的內(nèi)容不外乎就是前面所講的各種要素費(fèi)用 ， 所以日常修理發(fā)生的費(fèi)用隨同前面的各種要素費(fèi)用的核算一起計(jì)入了當(dāng)期的成本費(fèi)用 。其特點(diǎn)修理范圍小、修理費(fèi)用支出少、修理次數(shù)多或者間隔時(shí)間短。 修理費(fèi)用則是指固定資產(chǎn)修理過程中發(fā)生的各種耗費(fèi) 。 ? 關(guān)于折舊計(jì)算的有關(guān)規(guī)定： ? 1） 、 折舊的范圍 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn) ? 2） 、 實(shí)際工作中折舊的計(jì)算 ? 本月固定資產(chǎn)折舊 =上月固定資產(chǎn)折舊 +本月減少固定資產(chǎn)的折舊 本月增加固定資產(chǎn)的折舊 ? 折舊費(fèi)用的核算方法 ? 1） 計(jì)算確定本月固定資產(chǎn)折舊總額：依據(jù)折舊計(jì)算表或者折舊計(jì)算匯總表 ? 2） 確定本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)用 ? 本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)用 =本月固定資產(chǎn)折舊總額 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊總額 ? 3） 折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法 ? 一般情況下固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用都是間接費(fèi)用 ， 當(dāng)然 ，專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用則是直接費(fèi)用 。那么，按照會(huì)計(jì)一般原則 — 配比原則的要求，所承擔(dān)的折舊費(fèi)用也應(yīng)該逐年減少。 ? 折舊的計(jì)算方法 ? 在會(huì)計(jì)上關(guān)于折舊和折舊的計(jì)算方法 ， 應(yīng)該說是一個(gè)老生常談的問題 。另外，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從 2023年 1月 1日開始，不再按照工資總額的 14%預(yù)提職工福利費(fèi)，而是按照職工福利費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接進(jìn)入當(dāng)期的成本、費(fèi)用或者其他列支渠道。 ? 確定本期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用 = 應(yīng)付工資總額 非生產(chǎn)人員的工資 生產(chǎn)人員從事非生產(chǎn)工作的工資 ? 工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的核算方法 ? 工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的核算方法 ， 關(guān)鍵是要區(qū)分直接工資費(fèi)用和間接工資費(fèi)用 。 ? 2） 、 計(jì)件工資的計(jì)算 ? 計(jì)件工資是指按照職工完成的工作量計(jì)算支付工資的一種工資形式 。 所以 ，工資的計(jì)算問題主要是指基本工資 （ 計(jì)時(shí)工資 、 計(jì)件工資 ） 的計(jì)算 。 ? 工資總額：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工或者勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬的總和 。 參考教材上的例題 。 ? 確定本期消耗動(dòng)力的總數(shù)量及總成本 ? ? 動(dòng)力費(fèi)用 = 消耗動(dòng)力的總數(shù)量 X 單價(jià) （ 單位成本 ） ? 其中：消耗動(dòng)力的總數(shù)根據(jù)各種動(dòng)力的計(jì)量?jī)x器 、 儀表定期抄報(bào) 確定； ? 單價(jià) （ 單位成本 ） 外購(gòu)動(dòng)力根據(jù)合同確定 ， 自制動(dòng)力根據(jù)自制動(dòng)力成本計(jì)算表確定 。 ? 編制會(huì)計(jì)分錄 ? （ 1） 若按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算 ， 則： ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直材料項(xiàng)目 ） ? 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費(fèi)用 （ 或者管理費(fèi)用 、 銷售費(fèi)用 ） ? 在建工程 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 長(zhǎng) 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：原材料 （ 燃料 ） ? （ 2） 若按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料日常核算 ， 則： ? 其一 ， 按照計(jì)劃成本做上述會(huì)計(jì)分錄； ? 其二 ， 調(diào)整材料成本差異 ? 借：基本生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 輔助生產(chǎn) —— XXX車間 —— XXX產(chǎn)品 （ 勞務(wù) ） ? （ 直接材料項(xiàng)目 ） ? 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn) XXX車間 ? —— 輔助生產(chǎn) XXX車間 ? 期間費(fèi)用 （ 管理費(fèi)用 、 銷售費(fèi)用 ） ? 在建工程 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 其他業(yè)務(wù)支出 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 長(zhǎng) 、 短期投資 ? 委托加工材料 ? 貸：材料成本差異 ? 根據(jù)本月材料成本差異的性質(zhì) （ 超支或者節(jié)約 ） ，上述調(diào)整材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄將分別用 蘭字或者紅字 處理 。 ? 成果類： 即采用生產(chǎn)過程中的一些生產(chǎn)成果指標(biāo)作為分配標(biāo)準(zhǔn) ， 比如產(chǎn)品產(chǎn)量 、 產(chǎn)品產(chǎn)值 、 產(chǎn)品重量等等 。 比如分配運(yùn)費(fèi) ， 有價(jià)格 、 重量等標(biāo)準(zhǔn)可以選擇 ， 那么顯然選擇按重量 標(biāo)準(zhǔn)分配比選擇按價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分配要合理和準(zhǔn)確得多 。 ? 這里有一個(gè)具有共性的問題，這就是“共同性的直接費(fèi)用”問題 ， 同時(shí)其他生產(chǎn)費(fèi)用的分配也會(huì)涉及到這個(gè)問題，說穿了就是生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法問題。 ? （ 2） 、 發(fā)出材料的憑證： “ 領(lǐng)料單 ” 、“ 限額領(lǐng)料單 ” 、 “ 發(fā)出材料匯總表 ” 等等 。 其中 ， 材料的總分類核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織核算 ， 明細(xì)分類核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算 ， 增設(shè) “ 材料成本差異 ” 二級(jí)帳戶 來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 。 ? 在這種計(jì)價(jià)方式下 ， 有兩個(gè)問題應(yīng)該注意 ， 其一 ，需要增設(shè) “ 材料成本差異 ” 帳戶來反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異 ， 那么 ， 這個(gè)帳戶的性質(zhì) 、 用途 、 結(jié)構(gòu)是怎樣的 ？ 其二 ， 材料成本差異的調(diào)整 ，通過材料成本差異的調(diào)整將本期發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 ， 以滿足按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則的要求 。 關(guān)鍵的問題是采用什么方法來確定本期發(fā)出和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ？ 按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中存貨會(huì)計(jì)原則的規(guī)定 ， 可以采用 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 加權(quán)平均法 ”（ 包括移動(dòng)加權(quán)平均 、 全月一次加權(quán)平均 ）