【正文】 度和選擇的成本計(jì)算方法才能做相應(yīng)的變動 。 關(guān)于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)或者生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求的具體內(nèi)容 ， 我們留待以后章節(jié)去講 。 ? （ 四 ） 、 適應(yīng)性原則 ? 適應(yīng)性原則是要求企業(yè)在選擇成本核算制度和選擇的成本計(jì)算方法時(shí) ， 要適應(yīng)該企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)或者生產(chǎn)類型和成本管理的具體要求 。 ? 簡單生產(chǎn) （ 單步驟生產(chǎn) ） ? 生產(chǎn)工藝 ? 復(fù)雜生產(chǎn) （ 多步驟生產(chǎn) ） ? 生產(chǎn)特點(diǎn) ? 生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) ? 生產(chǎn)組織 成批生產(chǎn) ? 單件小批生產(chǎn) ? 在不同的生產(chǎn)特點(diǎn)或者生產(chǎn)類型條件下有著不同的成本管理的具體要求 。 ? （五）重要性原則 ? 重要性原則也叫做例外管理原則 ， 是指企業(yè)在具體進(jìn)行成本管理和組織成本核算的過程中應(yīng)該抓住重點(diǎn)或者使突出重點(diǎn) 。 對于重要或者主要的生產(chǎn)車間 、單位 、 主要的產(chǎn)品 、 主要的成本項(xiàng)目 ， 以及對容易產(chǎn)生偏差的費(fèi)用成本項(xiàng)目 、 成本控制的環(huán)節(jié) ， 要求管理部門用主要的時(shí)間 、 精力甚至是花重要的代價(jià)進(jìn)行控制 ， 以求達(dá)到最佳的管理效果 。 ? 另外 ， 重要性原則的運(yùn)用涉及會計(jì)人員對重要性的判斷問題 ， 不同的行業(yè) 、 不同的企業(yè)所謂的重要與不重要是相對的 ， 也就是說在這個(gè)企業(yè)里是一個(gè)主要的產(chǎn)品 、 一個(gè)重要的項(xiàng)目 ， 但是在另外一個(gè)企業(yè) ? 中可能就不一定是重要的了 ， 有的時(shí)候可能不同的會計(jì)人員對同一個(gè)產(chǎn)品或者項(xiàng)目都會有不同的判斷 。 ? （ 六 ） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或者應(yīng)計(jì)制原則是指會計(jì)核算上對于收入 、 費(fèi)用成本的確認(rèn) ， 應(yīng)當(dāng)按照收入 、 費(fèi)用成本發(fā)生的時(shí)間和實(shí)際影響作為依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn) 。 也就是說在會計(jì)分期假設(shè)前提下收入的取得 、費(fèi)用成本的發(fā)生或者支付 ， 是不是應(yīng)該由本會計(jì)期間承擔(dān) ， 那么 ， 這樣在會計(jì)核算上對于收入 、 費(fèi)用成本的確認(rèn)就存在一個(gè)本期和非本期的問題 ， 即跨期的收入 、 費(fèi)用成本 。 具體到成本會計(jì)上就存在“ 待攤費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 問題 。 ? （ 七 ） 、 受益性原則 ? 所謂 “ 受益 ” 具體是指 “ 誰得到了好處或者誰用了 ” ， 那么 ， 受益性原則是指企業(yè)在具體進(jìn)行成本管理和組織成本核算的過程中 ， 對于生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配 ， 產(chǎn)品成本的計(jì)算 ， 應(yīng)當(dāng)按照誰受益誰承擔(dān)的原則進(jìn)行處理 ， 從而客觀 、 真實(shí)地反映各種產(chǎn)品或者勞務(wù)的費(fèi)用成本水平 。 ? 在成本核算上受益性原則主要是體現(xiàn)在生產(chǎn)費(fèi)用的分配方面 ， 特別是對共同性生產(chǎn)費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配上 ， 關(guān)鍵問題在于分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 、 確定 。 更詳細(xì)的內(nèi)容我們會在下面的章節(jié)中介紹 。 ? 四 、 產(chǎn)品成本核算的基本要求 ? 在介紹和了解了產(chǎn)品成本核算的基本原則的基礎(chǔ)上 ，為了準(zhǔn)確的組織成本核算提供有用的成本信息 ， 對會計(jì)人員在進(jìn)行成本核算的過程中還有一些基本要求 。 歸結(jié)起來包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ? （ 一 ） 、 嚴(yán)格遵守并執(zhí)行成本開支范圍 ? 什么是成本開支范圍 ？ 所謂成本開支范圍是指由國家或者相關(guān)的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的允許企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的范圍 。 大家在理解上需要注意兩點(diǎn) ， 其一 ， 成本開支范圍是由國家或者相關(guān)的主管部門統(tǒng)一規(guī)定的一項(xiàng)成本會計(jì)制度 ， 企業(yè)只有遵照執(zhí)行的義務(wù)；其二 ， 既然是一個(gè)允許企業(yè)的 ? 生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的范圍規(guī)定 ， 主要解決了生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的界限問題 。 ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè)或者制造業(yè)的成本開支范圍的內(nèi)容 ，可參考教材 P49。 ? 成本開支范圍的意義 ， 國家之所以要同意規(guī)定成本開支范圍其目的不外乎是以下兩個(gè)方面： ? 其一 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的內(nèi)容口徑 ， 統(tǒng)一產(chǎn)品成本的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) ， 保持產(chǎn)品成本的可比性 ， 防止企業(yè)亂擠亂攤費(fèi)用成本； ? 其二 ， 為正確計(jì)算當(dāng)期損益和存貨的計(jì)價(jià)提供可靠的依據(jù) 。 ? （ 二 ） 、 正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限 ? 實(shí)際上整個(gè)產(chǎn)品成本核算過程就是一個(gè)劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的過程 ， 主要包括： ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用之間的界限； ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與在建工程之間的費(fèi)用界限； （ 資本性支出 、 收益性 ） ? 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與營業(yè)外支出之間的費(fèi)用界限； ? 關(guān)于正確劃分各種費(fèi)用 、 成本界限的問題 ， 我們在下面的有關(guān)內(nèi)容還要介紹 。 ? （ 三 ） 、 正確選擇產(chǎn)品成本核算或者成本計(jì)算制度和產(chǎn)品成本計(jì)算方法 ? 五 、 產(chǎn)品成本核算的程序 ? （ 一 ） 、 什么是產(chǎn)品成本核算程序 ？ ? 所謂程序就是指的一個(gè)過程 ， 產(chǎn)品成本核算程序是指從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始 ， 通過生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配直到計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本為止的過程 。 ? （ 二 ） 、 產(chǎn)品成本核算的基本或者一般程序 ? 確定成本計(jì)算對象 ? （ 1）、什么是成本計(jì)算對象？所謂成本計(jì)算對象是指為了計(jì)算產(chǎn)品成本而事先確立的一個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者或者生產(chǎn)費(fèi)用的歸集目標(biāo)。簡單地說就是發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)該記入產(chǎn)品成本的部分，是由某種產(chǎn)品承擔(dān)？ ? 還是由某一批產(chǎn)品承擔(dān)？或者是其他什么對象？那么，承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用的某種產(chǎn)品、某一批產(chǎn)品或者是其他什么對象就叫做成本計(jì)算對象。 ? （ 2）、為什么要確定成本計(jì)算對象？確定成本計(jì)算對象是正確組織產(chǎn)品成本計(jì)算的前提，否則發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就不知道往什么地方或者往什么目標(biāo)歸集。顯然，確定成本計(jì)算對象直接影響著成本計(jì)算和成本計(jì)算的正確性。 ? （ 3）、怎樣確定成本計(jì)算對象？原則上應(yīng)該根據(jù)一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和具體成本管理的要求來確定。（至于具體怎樣確定成本計(jì)算對象，我們會在以后章節(jié)詳細(xì)介紹和要求，在這里我們就暫時(shí)放下來。） ? 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配 ? 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配程序是整個(gè)產(chǎn)品成本核算程序中的 核心環(huán)節(jié) ， 它直接關(guān)系到生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配的方法 ， 并最終影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性 。 ? 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配程序從實(shí)際操作過程上來看，就是要求正確劃清幾條費(fèi)用界限： ? （ 1） 、 正確劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 也就是要確定生產(chǎn)費(fèi)用是否應(yīng)該發(fā)生 ？ 已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用又該不該記入產(chǎn)品成本 ？ 這樣 ， 就要求從生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生開始進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 =全部生產(chǎn)費(fèi)用 非產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 ? （ 2） 正確劃清各個(gè)成本計(jì)算期間或者各個(gè)月份之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入各個(gè)月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 我們知道在會計(jì)核算上對于收入 、 費(fèi)用成本和損益的確認(rèn)是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或者應(yīng)計(jì)制原則來確認(rèn)的 ， 而在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或者應(yīng)計(jì)制原則下就會存在本期與非本期的收入 、 費(fèi)用成本和損益問題 。 換句話說會計(jì)核算上對收入 、 費(fèi)用成本和損益的確認(rèn)就有一個(gè)跨期的問題 ， 而具體到成本會計(jì)上就存在費(fèi)用成本的跨期攤 、提的問題 ， 說得更明白一些就是處理 “ 待攤費(fèi)用 ” 和“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 的問題 。 ? 大家可以思考一下，如果一個(gè)企業(yè) 只生產(chǎn)單一產(chǎn)品 ，而且這種產(chǎn)品的 生產(chǎn)是均衡的 ，在這種情況下，我們的生產(chǎn)費(fèi)用歸集到這一步，該產(chǎn)品的總成本計(jì)算出來沒有？很顯然是計(jì)算出來了的，再除以產(chǎn)品產(chǎn)量就可以計(jì)算出單位成本，從而結(jié)束我們的成本計(jì)算工作。但是，在絕大多數(shù)企業(yè)中，特別是在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下不可能只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品，一般都會生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，這樣可以分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，就還需要進(jìn)一步的區(qū)分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。 ? （ 3） 正確劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 正如剛才所講 ， 在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下 ， 如何一家企業(yè)都不可能只生產(chǎn)單一的產(chǎn)品或者勞務(wù) ， 一般都會生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品 ， 通過調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)來提高企業(yè)的贏利水平 。 因此 ， 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品或者提供多種勞務(wù)時(shí) ， 就必須將應(yīng)記入各個(gè)月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按照受益性原則 ， 在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或者各種勞務(wù)之間進(jìn)行合理的分配 ， 這樣才能確定應(yīng)記入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 ? 大家可以再次思考一下，如果一個(gè)企業(yè)的 產(chǎn)品生產(chǎn)是均衡的 ，在這種情況下，我們的生產(chǎn)費(fèi)用歸集到這一步，該產(chǎn)品的總成本計(jì)算出來沒有？很顯然是計(jì)算出來了的，再除以產(chǎn)品產(chǎn)量就可以計(jì)算出單位成本，從而結(jié)束我們的成本計(jì)算工作。但是，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)并非是均衡的 ，所以，還要做下一步。 ? 計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 ? 如果企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了真正意義上的均衡生產(chǎn) ， 那么也就真正意義上實(shí)現(xiàn)了 “ 零存貨 ” 即企業(yè)的生產(chǎn)資金占用為零 ， 生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)很快 。 這是一種非常理想的狀態(tài) 。 但是 ， 在實(shí)際工作中 ， 一般的企業(yè)特別是制造業(yè)的生產(chǎn)都不可能真正意義上實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn) ， 月末就會存在 ? 在產(chǎn)品 ， 這樣 ， 就需要將 應(yīng)記入本月某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按照受益性原則在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ， 從而確定應(yīng)記入本月某種完工產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 ， 最后計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 。 就完工產(chǎn)品的總成本和單位成本的計(jì)算而言 ， 我們知道其基本原理有： ? 月初在產(chǎn)品 + 本月生產(chǎn) = 完工產(chǎn)品 + 月末在產(chǎn)品 ? 成 本 費(fèi) 用 成 本 成 本 ? 具體計(jì)算時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)情況 ， 一般而言一家企業(yè)的生產(chǎn)情況不外乎以下三種情況 ， 即當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工 、 當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品全部沒有完工 、 當(dāng)期投入生產(chǎn)的產(chǎn)品部分完工部分沒有完工 。 ? 全部完工： 那么 ， 本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部是完工產(chǎn)品成本 ? 則 ， 單位成本 =生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) /完工產(chǎn)品產(chǎn)量 ? 全部沒有完工： 那么 ， 本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部是在產(chǎn)品產(chǎn)品成本 ， 則保留在成本計(jì)算帳戶上作為期末余額 。 ? 部分完工部分沒有完工 ： 那么 ， 需要將本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用拿來在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配 ，以分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 。 ? 則 ， 完工產(chǎn)品的單位成本 =完工產(chǎn)品總成本 /完工產(chǎn)品產(chǎn)量 ? 以上產(chǎn)品成本核算的基本程序是我們在具體進(jìn)入產(chǎn)品成本核算的實(shí)際操作之前 ， 必須要求解決的一個(gè)非常重要的基本理論問題 ， 希望引起大家的高度重視 ， 通過學(xué)習(xí)大家至少要知道組織產(chǎn)品成本核算需要經(jīng)過哪幾個(gè)步驟 ， 知道先做什么 、 再做什么 、最后做什么 ？ ? 六 、 產(chǎn)品成本核算的的帳戶體系