【正文】 第七章 成本控制 2/28/2023 1 主要內(nèi)容 ?第一節(jié) 成本控制概述 ?第二節(jié) 標準成本法 ?第三節(jié) 作業(yè)成本法 ?第四節(jié) 質(zhì)量成本控制 ?第五節(jié) 存貨控制 2/28/2023 2 第一節(jié) 成本控制概述 2/28/2023 3 一、成本，成本控制的涵義 ?(一 )成本的涵義 ?在我國的傳統(tǒng)會計學中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。 ?在現(xiàn)代管理會計中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了獲得經(jīng)濟利益應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。 2/28/2023 4 ?盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來看，都包含以下三方面共同之處： ?（ 1）成本的實質(zhì)是一種價值耗費（或價值犧牲）； ?（ 2）它能夠用貨幣來表現(xiàn)； ?（ 3）其發(fā)生具有一定的目的性。 2/28/2023 5 ?(二 )成本控制的涵義 ?“成本控制”一詞源于 20世紀 30年代美國哈佛大學企業(yè)管理研究院制定的《會計控制法》。 ?現(xiàn)代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本標準，對企業(yè)（公司）生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費進行嚴格的管理，及時揭示成本偏差，并采取措施糾正不利差異，鞏固和發(fā)展有利差異，使實際成本被限制在預(yù)定的目標范圍之內(nèi)。 2/28/2023 6 二、成本控制的程序 ?制定成本標準 ?執(zhí)行成本標準 ?揭示成本差異 ?糾正偏差 ?評價執(zhí)行結(jié)果，實施獎懲 2/28/2023 7 三、成本控制的原則 ?經(jīng)濟原則 ?全面原則 （ 1）全過程控制。（ 2）全方位控制。（ 3）全員控制。 ?責、權(quán)、利相結(jié)合原則 ?目標管理原則 ?例外管理原則 2/28/2023 8 ? ?全面原則在成本控制中實行全面性原則。具體地說，有以下幾方面的涵義： ?（ 1）全過程控制。成本控制不限于生產(chǎn)制造過程，而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計，向后延伸到用戶使用成本的全過程。 ?（ 2）全方位控制。成本控制不僅對各項費用發(fā)生的數(shù)額進行控制，而且還對費用發(fā)生的時間和用途加以控制，講究成本開支的經(jīng)濟性、合理性和合法性。 2/28/2023 9 ? ?這項原則是指企業(yè)管理當局以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項重要經(jīng)濟指標的基礎(chǔ)。成本控制是目標管理的一項重要內(nèi)容，即以目標成本為依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行約束和指導，力求以最小的成本，獲取最大的盈利。 2/28/2023 10 四、成本控制的分類 ?事前成本控制： “防護性控制系統(tǒng)” “前饋（前期反饋）控制系統(tǒng)” ?事中成本控制：“后饋控制系統(tǒng)” ?事后成本控制 2/28/2023 11 第二節(jié) 標準成本法 2/28/2023 12 一、標準成本法概述 （一）標準成本的含義 ?標準成本是經(jīng)過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。 在標準成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應(yīng)該成本”。 2/28/2023 13 標準成本的特征 ?（ 1）目標性 ?（ 2）科學性 ?（ 3）穩(wěn)定性 2/28/2023 14 （二）標準成本的分類 ? 1．理想標準成本：目前生產(chǎn)條件和企業(yè)經(jīng)營管理處于 最佳狀態(tài) 時所確定的最低水平的成本。 ? 2．正常標準成本：在 目前正常 生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下經(jīng)過努力所能達到的成本。 ? 3．現(xiàn)實標準成本：是在 現(xiàn)有 生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。 2/28/2023 15 （三）標準成本法 ?1．標準成本法的涵義 ?標準成本法是 20世紀 20年代前后在英國、美國等國家首先提出來的。它是在泰勒科學管理學說的影響下產(chǎn)生的，是管理會計中最早出現(xiàn)的理論之一。 ?標準成本法也稱為標準成本制度，是將標準成本與實際成本比較，找出差異，并分析和控制成本差異，借以衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本計算與控制制度。 2/28/2023 16 實施標準成本法的步驟 ?①制定單位產(chǎn)品標準成本； ?②根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本； ?③匯總計算實際成本； ?④計算標準成本與實際成本的差異； ?⑤分析成本差異的產(chǎn)生原因； ?⑥向成本負責人提供成本控制報告。 2/28/2023 17 2．標準成本法的作用 ?①便于企業(yè)編制預(yù)算； ?②便于考核評價各部門工作業(yè)績； ?③便于進行成本控制； ?④為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)； ?⑤簡化產(chǎn)品成本的計算； ?⑥有利于做出產(chǎn)品定價決策。 2/28/2023 18 二、標準成本的制定 ? 標準成本一詞在實際工作中通常有兩種表示方法： ? 一種是指單位產(chǎn)品的標準成本。它是由單位產(chǎn)品的標準用量和標準單價計算得到的，稱為“成本標準”，其計算公式為： 單位產(chǎn)品標準成本成本標準 ?標準單價單位產(chǎn)品標準用量 ??2/28/2023 19 ? 另一種是指實際產(chǎn)量的標準成本，它是依據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標準成本計算出來的，所反映的是一個總量概念，即： 單位產(chǎn)品標準成本實際產(chǎn)量標準成本 ??2/28/2023 20 ? 產(chǎn)品的標準成本，是由產(chǎn)品的直接材料標準成本、直接人工標準成本以及制造費用標準成本組成。 ? 任何標準成本都需要制定用量標準和價格標準，然后兩者相乘得出標準成本。 ? 根據(jù)用量標準和價格標準制定出的目標標準成本可以是理想標準成本，也可以是正常標準成本 ，在實際工作中一般采用正常標準成本。下面介紹正常標準成本的制定。 2/28/2023 21 （一）直接材料標準成本 ? 直接材料用量標準是指由生產(chǎn)和技術(shù)部門根據(jù)產(chǎn)品技術(shù)文件，按照正常生產(chǎn)技術(shù)條件確定的，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，即材料的消耗定額，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料消耗和正常損失； ?材料價格標準是指由供應(yīng)部門確定的單位材料價格，主要包括買價和運雜費等。用各種原材料的標準消耗量乘以標準單價，就可以得到產(chǎn)品直接材料的標準成本。 2/28/2023 22 ?用公式表示如下： ?根據(jù)上述計算結(jié)果，按成本責任單位進行匯總，就可以計算出各種成本責任單位某產(chǎn)品的直接材料標準成本。 直接材料價格標準直接材料用量標準本某產(chǎn)品直接材料標準成??2/28/2023 23 例： ?例 71某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品耗用 A、 B、 C三種材料，三種材料的用量標準分別為 10公斤、 15公斤及 20公斤，價格標準分別為 5元、 10元和 5元，直接材料標準成本核算見表 71。 2/28/2023 24 標準 A材料 B材料 C材料 數(shù)量標準（ 1） 價格標準（ 2） 標準成本（ 3） =（ 1）（ 2） 10公斤 5元 50元 15公斤 10元 150元 20公斤 5元 100元 甲產(chǎn)品直接材料標準成本 300元 ?表 71 甲產(chǎn)品直接材料標準成本核算 2/28/2023 25 （二）直接人工標準成本 ?產(chǎn)品直接人工標準成本是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工耗費，包括直接人工用量標準和直接人工價格標準兩個方面。 ?直接人工用量標準是指由生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或技術(shù)資料確定的，正常生產(chǎn)技術(shù)條件下制造單位產(chǎn)品需要消耗的工作時間，即工時定額，它包括產(chǎn)品制造過程所必須的時間、必要的間歇、不可避免的廢品損失耗用的時間等。 2/28/2023 26 ?直接人工價格標準是指著接人工的工資率標準，即每一標準工時應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職工工資標準為基礎(chǔ)來確定。單位產(chǎn)品消耗的各工序標準工時由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門來提供，標準工資率由人力資源部門提供。 標準總工時直接人工工資總額標準工資率 ?2/28/2023 27 ?某產(chǎn)品直接人工標準成本用如下公式表示 ?根據(jù)上述計算結(jié)果，按產(chǎn)品進行匯總，就可以計算出按產(chǎn)品表示的直接人工標準成本；如按成本責任進行匯總，就可以計算出各成本責任單位某產(chǎn)品的直接人工標準成本。 直接人工價格標準直接人工用量標準本某產(chǎn)品直接人工標準成??2/28/2023 28 項目 標準 月標準總工時（ 1） 月標準工資總額（ 2） 工資率標準（ 3） =（ 2）（ 1） 單位產(chǎn)量工時標準（ 4） 20230小時 150000元 /小時 6小時 甲產(chǎn)品直接人工標準成本（ 5） =（ 4）（ 3） 45元 ??表 72 甲產(chǎn)品直接人工標準成本核算 例 72 承例 71，甲產(chǎn)品的直接人工標準成本核算見表 72。 2/28/2023 29 （三）制造費用標準成本 ?費用通常以責任部門為單位，分固定制造費用和變動制造費用兩類編制費用預(yù)算 ?費用預(yù)算所確定的固定制造費用和變動制造費用發(fā)生額除以工時定額，就可以求的固定制造費用和變動制造費用分配率，用公式表示如下： 2/28/2023 30 標準總工時固定制造費用預(yù)算率固定制造費用標準分配 ?標準總工時變動制造費用預(yù)算率變動制造費用標準分配 ?2/28/2023 31 ?產(chǎn)品制造費用標準成本，就是按不同的部門計算的分配率，再乘以各該部門生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的單位標準工時匯總求得的。用公式表示如下： 工時標準（固定）標準分配率固定制造費用標準成本 ?? 工時標準變動）標準分配率變動制造費用標準成本 ?? (2/28/2023 32 項目 標準 月標準總工時 變動制造費用預(yù)算總額 固定制造費用預(yù)算總額 變動制造費用標準分配率 固定制造費用標準分配率 工時標準 變動制造費用標準成本 固定制造費用標準成本 制造費用標準成本 20230小時 40000元 120230元 2元 /小時 6元 /小時 6小時 12元 36元 48元 )1( )2(3 )1()2()4( ?? 35)6( )4()6()7( ?? )5(8 8)7()9( ? 表 73 甲產(chǎn)品制造費用標準成本核算 例 73承例 7例 72，甲產(chǎn)品制造費用標準成本核算見表 73。 2/28/2023 33 （四）單位產(chǎn)品標準成本 ?在按成本項目制定出標準成本之后，就能夠計算出單位產(chǎn)品的標準成本了。單位產(chǎn)品標準成本的計算通常以填制“標準成本卡”的方式進