【正文】 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 工時標(biāo)準(zhǔn) 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 20230小時 40000元 120230元 2元 /小時 6元 /小時 6小時 12元 36元 48元 )1( )2(3 )1()2()4( ?? 35)6( )4()6()7( ?? )5(8 8)7()9( ? 表 73 甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本核算 例 73承例 7例 72，甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本核算見表 73。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計算通常以填制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”的方式進行。 2/28/2023 34 成本項目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A B C 10公斤 15公斤 20公斤 5元 10元 5元 50元 150元 100元 小計 300元 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 6小時 6小時 6小時 /小時 2元 /小時 6元 45元 12元 36元 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 393元 表 74 甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 2/28/2023 35 三、成本差異的計算與分析 ? 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異 ? 如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為有利差異； ? 如果實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異為不利差異。 2/28/2023 36 （一）變動成本差異的計算與分析 ?直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的方法基本相同。 2/28/2023 37 標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實際數(shù)量 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價格）（實際價格實際數(shù)量 ??? 價格差異數(shù)量差異 ??2/28/2023 38 1．直接材料成本差異的計算與分析 ?直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。前者稱為數(shù)量差異；后者稱為價格差異，即： 2/28/2023 39 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實際成本直接材料成本差異 ?? 標(biāo)準(zhǔn)價格）（實際價格實際數(shù)量直接材料價格差異 ??? 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異 ???2/28/2023 40 例： ? 例 75 東方公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料 A。其標(biāo)準(zhǔn)成本的資料為： A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為 110元 /千克，單位甲產(chǎn)品耗用 A材料 5千克。 ? 計算過程如下： 2/28/2023 41 （元）（有利差異）（直接材料數(shù)量差異（元）（有利差異））（直接材料價格差異元（有利差異））元（標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本直接材料成本差異110 00110200 05900900 0110100900200 002023110900100????????????????????2/28/2023 42 ?直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?，可以?jù)此驗證差異分析的正確性。 ?它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分： “價差”是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額是按實際工時計算確定的金額，又稱 工資率差異 。 2/28/2023 44 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時（實際工時直接人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實際工資率實際工時直接人工工資率差異直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工成本差異????????)2/28/2023 45 ?例 76，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實際耗用人工 8000小時，支付工資總額 80 000元，實際工資率為 10元 /小時。試求直接人工成本差異，并分析工資率差異和效率差異對直接人工成本差異造成的影響。 （元）（不利差異））（直接人工效率差異（元）（不利差異））（直接人工工資率差異（元）（不利差異）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工成本差異216 00920238800 0800 0910800 0296 00282023800 010?????????????????2/28/2023 47 數(shù)量差異價格差異直接人工成本差異 ??216008000 ?? （元）（不利差異）2960 0?2/28/2023 48 ?3．變動制造費用成本差異的計算與分析 ?變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。 “價差”是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為 耗費差異 。 2/28/2023 49 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時變動制造費用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實際分配率實際工時變動制造費用耗費差異標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用實際變動制造費用變動制造費用成本差異????????2/28/2023 50 ?例 77，東方公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，實際耗用人工 8000小時，實際發(fā)生變動制造費用 20230元，變動制造費用實際分配率為 /小時。試求變動制造費用差異，并分析耗費差異和效率差異對變動制造費用差異造成的影響。 ?固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。 ?2/28/2023 54 1．固定制造費用差異二因素分析法 ?固定制造費用差異分為： ?耗費差異 ?能量差異 ?所謂固定制造費用耗費差異是指固定制造費用的實際發(fā)生額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。 2/28/2023 55 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制額固定制造費用預(yù)算發(fā)生能量差異額固定制造費用預(yù)算發(fā)生額固定制造費用實際發(fā)生耗費差異能量差異耗費差異造費用實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用實際產(chǎn)量下實際固定制固定制造費用差異???????????2/28/2023 56 ?例 78，東方公司本月實際產(chǎn)量 450件，發(fā)生了固定制造費用 13000元，實際工時為7200小時；該公司正常的生產(chǎn)能力為 600件，用工時表現(xiàn)為 9000小時。試求固定制造費用的能量差異和耗費差異。可以用公式表示為 : 2/28/2023 60 標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時）能力以工時表示的正常生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時固定制造費用預(yù)算數(shù)能力差異標(biāo)準(zhǔn)分配率實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時效率差異??????????(2/28/2023 61 接上例分析： （元）（不利差異））（能力差異效率差異固定制造費用能量差異檢驗：（元）（不利差異））（能力差異（元）（有利差異））（效率差異135 0270 0135 0270 0 0900 0135 0 0????????????????2/28/2023 62 ? 注意！ ? 差異間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差異責(zé)任的難度。因此，購買低標(biāo)準(zhǔn)的材料這一行為可能的后果是：材料價格的有利差異；材料數(shù)量的不利差異；人工效率的不利差異及人工工資率不利差異。 2/28/2023 63 四、標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異核算的賬務(wù)處理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點 ?1． “生產(chǎn)成本”、“庫存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬 ?2．實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本而發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶進行匯集 2/28/2023 64 （三）會計期末對成本差異的處理 ?各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績，對成本差異的處理方法有兩種： –結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 –調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 2/28/2023 65 ?1．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”，再隨同已銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)入“本年利潤”。但這種方法較為復(fù)雜。 ?強調(diào)的是：差異處理方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 ? 作業(yè)成本法的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括上述輔助作業(yè)）所耗費的資源價值測量和計算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。 ?作業(yè)具有三個特征：（ 1）作業(yè)是投入 ——產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；（ 2）作業(yè)貫穿于企業(yè)組織經(jīng)營管理的全過程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和連接外部的作業(yè)鏈；（ 3）作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。 ?例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯(lián)系的，都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。實際上成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。作業(yè)和成本對象是其起因，資源消耗是其結(jié)果。一般而言，成本動因由企業(yè)組織的工程技術(shù)人員和成本會計師等人員組成的專門小組討論后確定。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。如果某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。它是歸集成本的最終點。 2/28/2023 77 二、作業(yè)成本法的基本原理 ?作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”這兩個前提之上。 2/28/2023 78 作業(yè)成本法的計算步驟 ? （ 1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心 ? （ 2）將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫 ?該步驟的成本動因是確認(rèn)每個成本中心的資源耗用量。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因”。 ? 3）將各個作業(yè)中心的成本分配到成本的對象 ?本步驟的分配工作反映了作業(yè)成本法的基本前提：產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)的消耗量。其中， A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)生產(chǎn)多年，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn) 10 000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)產(chǎn)品 120 000件； B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 100件，年產(chǎn) B產(chǎn)品 60 000件； C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn) 10件，年產(chǎn) C產(chǎn)品 12023件。根據(jù)作業(yè)成本法，依據(jù)不同的成本庫，歸集制造費用如表 78所示 2/28/2023 83 制造費用項目 數(shù)額 間接人工： 整備工作 材料處理 檢驗人員 采購人員 產(chǎn)品分類人員 工廠管理人員 小計 320230 280000 202300 210000 100000 160000 1270000 其他制造費用 熱和照明 房屋占用 材料處理設(shè)備折舊 機器能量 供應(yīng)商（檢驗） 供應(yīng)商（購買） 供應(yīng)商（產(chǎn)品分類） 供應(yīng)商（全面管理） 小計